《财政总预算会计制度》新增会计科目浅析

《财政总预算会计制度》新增会计科目浅析 作者：王岩 刘智宏

来源：《财会通讯》2012年第07期

《财政总预算会计制度》自1998年1月1日起执行至今已十年有余，这期间，财政部国库司根据改革需要，对《财政总预算会计制度》中的科目进行了补充，新增了九个会计科目，主要包括：《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》（财库［2001］54号）中规定增设“财政零余额账户存款”（科目编码103）、“已结报支出”（科目编码213），《财政部关于国有资本经营预算收支会计核算的通知》（财库［2007］23号）中规定增设“国有资本经营预算结余”（科目编码306）、“国有资本经营预算收入”（科目编码406）、“国有资本经营预算支出”（科目编码506）、“国有资本经营预算调出资金”（科目编码516），《关于预算外资金纳入预算管理后涉及有关财政专户管理资金会计核算问题的通知》（财库［2010］41号）中规定增设“财政专户管理资金结余”（科目编码323）、“财政专户管理资金收入”（科目编码423）、“财政专户管理资金支出”（科目编码523）。

一、“财政零余额账户存款”和“已结报支出”

“财政零余额账户存款”和“已结报支出”是为适应国库集中支付而设置的。“财政零余额账户存款”账户是财政国库支付执行机构要用到的资产性质的账户，用于核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务。贷方登记财政国库支付机构当天发生的财政直接支付资金数，借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数，当日资金结算后，余额为零。

“已结报支出”是国库支付执行机构使用的负债性质的账户，用于核算财政国库资金和财政专户存款资金已结清的支出数额。贷方登记国库支付执行机构当天与财政国库资金和财政专户存款资金已结清的支出数，借方登记年终转账数。当天业务结束后，本科目余额应等于已结清预算内支出和预算外支出之和。年终转账时，将国库支付执行机构计入的一般预算支出、基金预算支出、行政事业支出、专项支出等结转入该账户的借方。

［例1］某市财政国库支付执行机构为预算单位直接支付以一般预算资金安排的支出1000000元。账务处理：

借：一般预算支出 1000000

贷：财政零余额账户存款 1000000

［例2］某市财政国库支付执行机构当日汇总“预算支出结算清单”，其中财政直接支付金额1000000元，该清单已送财政总预算会计结算资金。账务处理：

借：财政零余额账户存款 1000000

贷：已结报支出——财政直接支付 1000000

［例3］某市财政国库支付中心收到财政授权支付下代理银行报来的“财政支出日报表”，列示当日一般预算支出500000元，基金预算支出300000元。账务处理：

借：一般预算支出 500000

基金预算支出 300000

贷：已结报支出——财政授权支付 800000

［例4］某县财政国库支付执行机构年终将预算支出与有关方面核对一致后转账，其中一般预算支出10000000元，基金预算支出6000000元。账务处理：

借：已结报支出 16000000

贷：一般预算支出 10000000

基金预算支出 6000000

二、国有资本经营预算有关账户

（一）国有资本经营预算收入 国有资本经营预算收入是指各级人民政府及其部门以所有者身份依法取得的国有资本收益，主要包括：国有独资企业按规定上缴国家的利润；国有控股、参股企业国有股权股份获得的股利股息；企业国有产权、国有股份的转让收入；国有独资企业清算净收入，以及国有控股、参股企业国有股权股份分享的公司清算净收入；其他收入等。根据现行《政府收支分类科目》，国有资本经营预算收入主要包括的“类”和“款”如下：

（1）非税收入：国有资本经营收入（包括利润收入、股利股息收入、产权转让收入、清算收入、其他国有资本经营预算收入）。（2）转移性收入：地震灾后恢复重建补助收入。现行《政府收支分类科目》中作为国有资本经营预算收入科目的转移性收入类别，在财政总预算会计中不作为国有资本经营预算收入进行分类和核算，而是作为补助收入等类别进行分类和核算。“国有资本经营预算收入”是收入性质的账户，用于核算各级财政部门管理的国有资本经营预算收入。贷方登记国有资本经营预算收入的取得数，借方登记年末转销数，平时余额在贷方，反映当年国有资本经营预算收入的累计数。年终，应将本账户贷方余额全部转入“国有资本经营预算结余”账户。明细账按《政府收支分类科目》规定的国有资本经营预算收入科目设置。

（二）国有资本经营预算支出 国有资本经营预算支出是指用国有资本经营预算收入安排的支出。国有资本经营预算单独编制，预算支出按当年预算收入规模安排，不列赤字。现行《政府收支分类科目》主要包括的国有资本经营预算支出功能分类的“类”和“款”如下：（1）教育：其他教育支出。（2）科学技术：其他科学技术支出。（3）文化体育与传媒：文化、体