税收制度的构成要素

税收制度的构成要素一、纳税人 纳税人即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳 税义务的单位的个人。 从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。 纳税人并不一定就是负税人。 税负转嫁，即是指纳税人和负税人不一致的现象， 或是指纳税人将其所缴纳的税款通过各种方式转 移给他人负担的过程。1

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二、征税对象征税对象是指对什么征税，是税法规定的 征税的目的物，亦称课税客体。 这是一个税种区别于另一个税种的主要标 的，是税收制度的基本要素之一。 国家为了筹措财政资金和调节经济的需要， 可以根据客观的经济需要选择多种多样的 征税对象。2

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三、税目税目是征税对象的具体项目， 税目是征税对象的具体项目 ， 它具体地规定一个 税种的征税范围，体现了征税的广度。 税种的征税范围，体现了征税的广度。 设置税目有两种基本方法： 设置税目有两种基本方法： 一种是“列举法” 一种是 “ 列举法 ” , 即按照每一种商品或经营项 目分别设计税目， 目分别设计税目 ， 必要时还可在税目之下再划分 若干个细目； 若干个细目； 另一种是“概括法” 另一种是 “ 概括法 ” , 即按照商品大类或行业设 计税目。 计税目。3

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四、税率税率是应纳税额与征税对象之间的比例， 税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是应 纳税额计算的尺度。它体现征税的深度。 纳税额计算的尺度。它体现征税的深度。我国 现行税率大致可分为三种： 现行税率大致可分为三种： (一)比例税率 (二)累进税率 (三)定额税率

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名义税率与实际税率名义税率即法定税率，也就是税法所规定的税率。 名义税率即法定税率 ， 也就是税法所规定的税率 。 实际税率是税收实际负担率。 实际税率是税收实际负担率。 名义税率和实际税率之间， 名义税率和实际税率之间 ， 由于存在税前的大量 扣除，经济的通货膨胀等因素， 扣除 ， 经济的通货膨胀等因素 ， 会产生比较大的 差异。 差异。

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边际税率与平均税率等边际税率是指最后一个计税依据所适用的税率。 边际税率是指最后一个计税依据所适用的税率。 平均税率是全部应纳税额与收入之间的比率。 平均税率是全部应纳税额与收入之间的比率。 边际税率与平均税率之间存在紧密的联系。 边际税率与平均税率之间存在紧密的联系。在 累进税制情况下， 累进税制情况下，平均税率随边际税率的提高 而提高，但平均税率低于边际税率； 而提高，但平均税率低于边际税率；在比例税 制情况下，边际税率就是平均税率。 制情况下，

边际税率就是平均税率。

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五、纳税环节纳税环节是征税对象在运动过程中交纳税 款的环节。 款的环节。 任何一种税都要确定纳税环节。 任何一种税都要确定纳税环节。 如对一种商品， 如对一种商品 ， 可以选择只在生产环节征 称为“ 一次课征制” 税 ， 称为 “ 一次课征制 ” 。 也可以选择在 两个环节征税， 称为“ 两次课征制” 两个环节征税 ， 称为 “ 两次课征制 ” 。 还 可以实行在所有流转环节都征税，称为 多次课征制” “多次课征制”。72011-9-21

选择确定纳税环节的原则是：(1)有利于及时稳妥地集中税款； (2)符合纳税人纳税规律，便于征纳； (3)有利于经济发展和控制税源。

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六、纳税期限纳税期限是税法规定的纳税单位和个人缴 纳税款的期限。 可以分为按期纳税和按次纳税两种。 按期纳税，即以纳税人发生纳税义务的一 定时期如1天、3天、5天、10天、一个月、 一年等作为纳税期限； 按次纳税，即以纳税人发生纳税义务的次 数作为纳税期限。92011-9-21

报缴税款的期限由于纳税人对纳税期限内取得的应税收入 和应纳税款需要一定时间进行结算并办理 纳税手续，因此，还必须规定一个报缴税 款的期限，例如限定在纳税期满后的什么 时间内将税款缴入国库，到期未缴就要作 为违章处理。

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七、减税免税减税免税是税收制度中对某些纳税人和课 税对象给予鼓励和照顾的一种规定。 税对象给予鼓励和照顾的一种规定。 减税是对应纳税额少征收一部分， 减税是对应纳税额少征收一部分 ， 免税是 对应纳税额全部免征。 对应纳税额全部免征。 减税免税包括以下三项内容： 减税免税包括以下三项内容： (1)起征点 (2)免征额 (3)减税免税规定112011-9-21

八、违章处理是对纳税人违反税法行为所采取的教育 处罚措施。 它体现了税收的强制性，是保证税法正 确贯彻执行、严肃纳税纪律的重要手段， 通过违章处理，可以加强纳税人的法制 观念，提高依法纳税的自觉性，从而有 利于确保国家财政收入并充分发挥税收 的职能作用。122011-9-21

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