高级财务会计第十三章 合并会计报表

第十三章合并财务报表

第一节

合并财务报表含义

一、概念及特点 (一)定义合并财务报表，是指反映母公司和其全 部子公司形成的企业集团整体财务状况、 经营成果和现金流量的财务报表。2013-7-29 2

(二)合并财务报表的特点 合并报表与单独报表相比 反映的对象不同 编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同 编制目的不同 编制主体不同 确定编报范围的依据不同 编制方法不同

合并报表与汇总报表相比

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注意：企业集团是会计主体(报告主体),但 不是法人，其成员一般是法人。 合并报表的会计主体是企业集团，但由 母公司编制。合并报表资料来源于当期 的个别报表，而不是上期合并报表。其编制原理是个别报表项目的加总，特 殊项目应抵销内部交易的影响。2013-7-29 4

二、合并会计报表与投资的关系(一)从传统的投资分类角度 短期投资情况下不需要编制合并报表 长期债权投资情况下不需要编制合并报表 长期股权投资是编制合并报表的前提条件， 但是编制合并报表的必要条件是：投资企业 与被投资企业存在控制与被控制关系。

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(二)从现行准则对投资的分类角度 交易性投资 投资方不需要对被 有至到期投资 投资方的财务报表 可供出售投资 予以合并 长期股权投资 (不存在控制关系) 长期股权投资 (存在控制关系)2013-7-29

投资方需对被投资 方的报表予以合并6

三、合并会计报表与合并方式的关系(一)吸收合并 不存在编制合并报表的问题 (二)创立合并

不存在编制合并报表的问题(三)控股合并 既编制股权取得日的合并报表， 也编制股权取得日后各期的合并报表2013-7-29 7

四、合并会计报表的种类(一)按编制时间及目的 进行的分类 股权取得日的合并报表 股权取得日后的合并报表

(二)按反映的具体内容 进行的分类

合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表

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第二节含义： 指纳入合并报表的企 业范围

合并范围确定基础： 控制

合 并 范 围

具体界定：母公司的全部子公司

界定合并范围的意义： 完善合并会计的理论体系 避免实务中的主观随意性 提高合并报表信息相关性2013-7-29

重点问题如下……

一、“控制”的含义及其认定(一)“控制”的含义定义： 指有权决定一个 企业的财务和经 营政策，并能据 以从该企业的经 营活动中获取利 益的权利。

两层含义

决策权 获益权

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(二)“控制”的认定潜在表决权问题

原则：实质

重于形式 具体认定： 投资方能够控制被投资方的情形

注意：

拥有被投资方半数以上表决权 拥有被投资方半数以下股权， 但实质上拥有多数表决权(4个 条件)

投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方 的情形(4个情况)2013-7-29

二、母公司与子公司 (一)“母公司”、“子公司”的含义如果： 甲公司投资并控制

乙公司

则：

母公司

子公司

(二)全部子公司都要纳入母公司的合并范围

无论规模大小(小的子公司也要被纳入合并范围) 无论经营性质(与母公司经营性质不同的子公司也合并) 母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围2013-7-29 13

第三节

合并会计报表的编制 原则与程序

一、合并报表的编制原则(一)以单独报表为基础

(二)一体性原则(三)重要性原则2013-7-29 14

二、合并财务报表的前期准备工作 (一)母公司的准备工作1.统一母公司、子公司的会计政策。 母公司可以要求子公司按照母公司的会 计政策另行编制财务报表。 2.统一母、子公司的会计期间。

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3.按照权益法调整对子公司的长期股权 投资。 该调整使得母公司的长期股权投资与 子公司的所有者权益相对应。 这项调整工作应在“合并财务报表工 作底稿”中进行，不得据此改变母公司 账簿记录和个别财务报表列报。4.对子公司外币报表进行折算。2013-7-29 16