中级财务会计金融资产和长期股权投资的对比

交易性金融资产期限长短 目的 方式 回报是否可测 风险 初始计量 短期 短期差价 股票或债券 否 高 公允价值

持有至到期投资长期 长期投资 债券 是 低 账面价值

可供出售的金融资产不明确，一般大于一年 不明确 股票或债券 否 不确定 历史成本

注：若可供出售金融资产是由持有至到期投资转过来，为当时的公允价值 交易费用 涉及科目 投资收益 交易性金融资——成 本、公允价值变动 公允价值变动损益 摊余成本 持有至到期投资—— 成本、利息调整、 持有至到期投资减值 准备 成本 可供出售的金融资产—— 成本、利息调整、公允价 值变动 资本公积——其他 可供出售的金融资产减值 准备 应计利息、应收利息、应 收股利 投资收益

应收股利、应收利息 投资收益 应计利息、应收利息 投资收益

成本法下长股投长期股权投资 应收股利 投资收益 长期股权投资减值准备

权益法下长股投长期股权投资——成本、损益调整、其他权益变动 资本公积——其他资本公积 应收股利 投资收益 长期股权投资减值准备

交易性金融资产取得 借：交易性金融资产——成本(按公允价值) 投资收益(发生的交易费用 ) 应收股利(应收利息) 贷：银行存款 借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投 资持股比例) 应收利息(面值×票面利率) 贷：投资收益 上升时 借：交易性金融资产— —公允价值变动 贷：公允价值变动损益 下降时 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公 允价值变动 交易性金融资产在 持有期间所实现的 投资收益额计算： 一是交易费用，二 是计提的利息收益 或宣告分红时认定 的投资收益，三是 转让时的投资收 益。

持有期间获得 的股利或利息

资产负债表日 公允价值变动

处置时，计入公允价值变动损益的累计公允价值变动额计入投资收益 处置 “交易性金融资产— —公允价值变动”累计 金额在借方时： (出现 收益) 借：银行存款 贷：交易性金融资产— —成本 交易性金融资产—— 公允价值变动 投资收益(可借) 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 减值 “交易性金融资产——公允 价值变动”累计金额在贷方 时： (出现损失) 借：银行存款 交易性金融资产——成本 贷：交易性金融资产——公 允价值变动 投资收益(可借) 借：投资收益 贷：公允价值变动损益

不计提减值

持有至到期投资取得 借：持有至到期投资——成本(面值) 应收利息(已到付息期但未领取) 持有至到期投资——利息调整(溢价，含佣金、手续费) 贷：银行存款 持有至到期投资——利息调整(折价) 借：应收利息

(面值×票面利 率) 借或贷：持有至到期投资—— 利息调整(两者差额) 贷：投资收益(期初摊余成本 ×实际利率) 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资——利息调整 (借或贷) 贷：持有至到期投资——成本 投资收益(差额，也可能在借 方) 借：持有至到期投资——应计利 息(面值×票面利率) 借或贷：持有至到期投资——利 息调整(两者差额) 贷：投资收益(期初摊余成本× 实际利率) 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资——利息调整 (借或贷) 贷：持有至到期投资——成本 持有至到期投资——应计利息 投资收益(差额，也可能在借方)

计算利息

处置

重分类时

可供出售金融资产重分类为持有至到期投资时： 借：持有至到期投资(按重分类日的公允价值) 贷：可供出售金融资产——成本、利息调整、应计利息 资本公积——其他资本公积(差额，也可能在借方) 计提减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 转回 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失

减值

可供出售金融资产会计处理 取得 股票 借：可供出售金融资产——成本 (公允价值+交易费用) 应收股利(已宣告但尚未发放) 贷：银行存款 债券 借：可供出售金融资产——成本(面值) ——利息调整(或贷) 应收利息(已到付息期但未领取) 贷：银行存款

计算利息

借:应收利息(分期付息：面值×票面利率) 可供出售金融资产——应计利息(一次还本付息) 借或贷：持有至到期投资——利息调整(差额) 贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率) 公允价值上升时：借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 公允价值下降时：借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动

资产负债 表日公允 价值变动

处置时 “可供出 售金融资 产——公 允价值变 动”累计 金额

在借方时： (出现累计收益时) 借：银行存款 贷：可供出售金融资产——成本 (按公允价值) 可供出售金融资产——公允价值变 动 投资收益(可借) 同时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益

在贷方时： (出现累计损失时) 借：银行存款 可供出售金融资产——公允价值变动 贷： 可供出售金融资产——成本 (按公允价值) 投资收益(可借) 同时： 借：投资收益 贷：资本公积——其他资本公积

重分类时

借：可供出售金融资产(按重分类日的公允价值) 贷：持有至到期投资(按账面余额) 资本公积——其他资本公积(差额，也可能在借方) 借：资产减值损失(发

生严重下跌，降幅度超过 20%或公允价值持续低于其成本超 过 6 个月) 资本公积——其他资本公积(转出原计入资本公积的累计损失金额) 贷：可供出售金融资产——公允价值变动(差额) 借：可供出售金融资产——公允价值 变动 贷：资本公积——其他资本公积 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资产减值损失

减值

减值后公 允价值上 升

长期股权投资会计处理 特点 成本法 持有期间账面价值 不变 控制或“三无” 借：长期股权投资 —公司(包括 相关税费) 应收股利 贷：货币资金 权益法 账面价值随被投资单位净资产变动而做调整

适用范围 取得

共同控制或重大影响 当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公 允价值份额时 借：长期股权投资—公司—成本(相关 税费) 应收股利 贷：货币资金 小于 借：长期股权投资—公司—成本(相关税费) 应收股利 贷：货币资金 营业 外收入 借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持 股比例) 贷：长期股权投资—损益调整

宣告分红

借：应收股利 贷：投资收益

被投资单位 盈利或亏损

无

实现盈利时 借：长期股权投资-损益调整(投资企业持有期间，被投资方 实现的净利润×持股比例) 贷：投资收益 发生亏损时 相反 借：投资收益 贷：长股投—损益调整 长期应收款 预计负债 有多余的计入备查簿 借：预计负债 长期应收款 长股投—损益调整 贷：投资收益 弥补亏损不做分录 资本公积增加时 借： 长期股权投资-其他权益变动 (被投资方资本公积增加额×持股比例) 贷：资本公积-其他资本公积 资本公积减少时 相反 贷：长期股权投资减值准备 不得转回

大幅度亏损 及转回

无

被投资单位 资本公积变 动 减值 处置

无

借：资产减值损失

借：银行存款(实 际收到的金额) 长期股权投资减值 准备 投资收益(倒挤) 贷：长期股权投资 应收股利

借：银行存款(实际收到的金额) 贷：长期股权投资—成本 —损益调整(可借可贷) —其他权益变动(可借可贷) 投资收益(倒挤) 应收股利 同时，将原计入“资本公积”的金额转出： 借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益(或相反)

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