第六章 辅助生产成本与制造费用的核算

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第六章辅助生产成本与制造费用的核算

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第一节 辅助生产成本的核算 一、辅助生产部门的特点 二、辅助生产成本的归集 三、辅助生产成本的分配 四、生产多种产品车间辅助生产费用 的分配

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一、辅助生产部门的特点 辅助生产车间是为企业的基本生产车间、 行政管 理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对 外服务。因此， 辅助生产车间发生的费用应由各 受益的车间丶部门负担。 辅助生产车间提供的产品和劳务绝大部分是为基本 生产车间生产产品服务的，对外销售的很少。 因此。辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直 接影响。同时， 也只有正确及时地计算并分配应 由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产品成本 的计算。 这就决定了辅助生产车间所发生的费用， 必须单独进行归集与核算， 并先将其分配记入各 受益对象中。3

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二、辅助生产成本的归集辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种 费用， 构成了这些产品或劳务的成本。

为了核算辅助生产车间所发生的费用， 计算所产产 品或劳务的成本，辅助生产车间应设置“生产成本-辅助生产成本”(或“辅助生产成本”)科目，据 此进行辅助生产成本的归集和分配。 “辅助生产成 本明细账”的设置，应根据各个辅助生产车间的具 体情况决定。 辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务 辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务4

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辅助生产车间只生产一种产品或只提供 一种劳务 在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅 助生产车间，如供水、供电、供汽、运输 等车间，应按车间别设置“辅助生产成本 明细账”, 在账内按规定的成本项目和费 用项目联合设置专栏， 车间所发生的所有 费用都登记在“辅助生产成本明细账”内。

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辅助生产车间生产多种产品或提供多种 劳务 在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间， 如工具、 模型等车间，除了要按车间分别设置“辅 助生产成本明细账”外， 还应按所生产的各种产品 或劳务，分别开设“产品成本计算单”, 登记当月 发生的直接材料、直接人工等直接成本项目的费用。 其他费用可先在“制造费用-- 辅助生产车间”明细 账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准， 分 配记入各有关产品或劳务成本计算单中。 辅助生产 车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采 用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。6

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三、辅助生产成本的分配辅助生产车间发生的各种费用记入成本费用的方 法， 是由辅助生产车间提供产品和劳务的性

质以 及它在生产中的作用决定的。 若辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工

具等，在这些产品完工后， 应将其成本从“生 产成本--辅助生产成本”账户， 转入到“原材 料”或“周转材料”等账户中。各车间、部门领 用时，再比照财务会计中存货的核算方法， 根 据具体的用途和数量，一次或分次转入有关成本 费用账户。7

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如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产

品或劳务时， 辅助生产车间除主要向基本 生产车间和行政管理等部门提供劳务外， 辅助生产车间之间也相互提供劳务。由于 它们之间相互制约互为条件， 使辅助生产 费用的分配产生了困难。 辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分

配方法主要有直接分配法、一次交互分配 法、计划成本分配法、 代数分配法和顺序 分配法等。8

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(1)直接分配法 定义仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益 数量进行分配， 对于各辅助生产车间之间相互提 供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分 配方法 。

直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，

计算公式

某辅助生产车间 费用分配率

该辅助生产车间直 接发生的费用总额 = ———————————————— 辅助生产车间向基本生产车间、 行政管理等部门提供的劳务数量

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某基本生产车

间或行政管理 等部门应分配 辅助生产费用

该基本生产车间 费用分 =或行政管理等部等 × 配率 部门劳务耗用量

举例 优缺点及适用范围

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举例 某企业设有供电、供汽两个辅助生产车间， 由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务， 因而不设置制造费用明细账， 辅助生产车 间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成 本明细账”中。 供电车间的“辅助生产成 本明细账”如下(见表6-1)。 供汽车间本月发生费用为340 000元(其辅助生产 成本明细账略)。 各辅助生产车间提供的劳务数量 及各受益单位耗用量如下(见表6-2)。 根据上述资料， 采用直接分配法分配的计算结果 如下(见表6-3)。

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表6-1日 凭 摘 要 期 证 分配材料 略 略 费 分配工资 费用 提取折旧 费 分配其他 费用 外购电力 费用 合 计 工资

辅助生产成本明细帐 200X年8月办公 费

车间:供电车间转出 余 额

折旧 外购电 消耗材 其他 合 计 费 力 料 支出 25 000 25 000 54 000 20 000 20 000 14 000 42000 210 000 210000

54 000

28 000

54 000

28 000 20 000 210 000 25 000 14 000 352600 352 360 0

本月转出

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表6-2

辅助生产劳务供应通知单受 益 单 位 用电度数

200X年8月用汽数量(吨)510

供电车间 供汽车间 第一生产车间:产品耗用

一般耗用 第二生产车间:产品耗用 一般耗用 管理部门耗用

22 200 210 000 11 200 97 500 14 800 27 300

3 500 400 1 500 200 690 6 800340000

合

计

383 000352360

发生费用

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表6-3

辅助生产费用分配 200X年8月分 生产成本数量307500

(直接分配法)配 金 额 管理费用数量27300

项目

分配 费用

分配 数量

分 配 率

制造费用数量26000

金额301350

金额25 480

金额25530

供电车 352360 间 供汽车 间 合计 340000 692360

360800

0.9854.05 -

6290 -

5000

270250

600

32 430

690

37320

-

571600

-

57 910

-

62850

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根据计算的结果，应作如下的会计分录：借：生产成本——基本生产成本 571 600 制造费用 57 910 管理费用 62 850 贷：生产成本——辅助生产成本(供电车间) 352 360 ——辅助生产成本(供汽车间) 340 000

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优缺点及适用范围 采用直接分配法分配辅助生产成本， 辅助生 产车间发生的费用仅对外进行分配一次，计 算手续较为简单，但它具有一定的假定性， 即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都 为基本生产车间和管理等部门所耗用。 实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产 品或劳务不分配费用， 计算出来的辅助生产 成 …… 此处隐藏：1546字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……