福利费税前扣除问题处理分寸和风险点分析(2)

（二）企业由于生产经营需要，向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具（含班车），发生的租赁费，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除，租赁费以外的其他各项费用不得税前扣除。

（浪子，赞成河北做法，不赞成天津做法，简单问题复杂化。乱扯资质，总是还停留在行政审批时代的观念里边。）

4、关于财企 [2009]242号与国税函【2009】3号文件关于工资总额认定的差异问题

财企[2009]242号关于企业为职工提供交通住房通讯待遇，实行货币改革的纳入工资总额，不再纳入福利费管理，与国税函[2009]3号规定不符。总局已经解释企业会计处理可依据财企字【2009】242号，税务处理要依据国税函（2009）3号。

天津地税已经部分执行财企[2009]242号的规定。（津地税企所〔2010〕5号）规定： 职工交通补贴的税前扣除问题

企业为职工提供的交通待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。

职工食堂经费的税前扣除问题

企业自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出，在职工福利费中列支。未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除。

提示风险：企业执行财企字（2009）242号或（津地税企所〔2010〕5号）关于福利费转为工资的政策未必是有利的，可能要付出更多 的成本，

原因是：目前我国社会保险计费基数大多是职工个人上年平均月工资，而社会保险费率一般在25以上，加上以职工工资为基数的工会经费等支出，企业的付出远大于企业所得税税率25%的水平。

天津文件的出台，标志着国税函[2009]3号正被肢解和部分否定。

（浪子，还是勇敢地推翻财企【2009】242号、国税函【2009】3号最好，财政部税政司、会计司、企业司、金融司加上总局所得税司共同发一个文最好，用财会字号，会计税法共同使用）

香港与法国签订避免双重征税协定

根据中国转让定价服务联盟从香港特别行政区政府税务局网站得到的公开信息，香港政府在巴黎时间2010年10月21日与法国政府就收入及资本避免双重征税及防止逃税签署全面税收协定。

特区和政府财政司司长曾俊华代表特区政府在巴黎签署协定。法兰西共和国经济、工业与 就业部部长克里斯蒂娜．拉嘉德则代表该国签署。

这份协定是香港签订的第15份全面性避免双重征税协定。在此之前，香港已经先后和比利时、泰国、中国内地、卢森堡、越南、文莱、荷兰、印度尼西亚、匈牙利、科威特、奥地利、英国和列支敦士登等贸易和投资伙伴签 订全面性协定。

曾俊华在签订仪式上指出，该协定将把香港和法国的双边关系推进到一个新领域。曾俊华表示，香港继续出于亚洲经济增长的势头，为法国企业在亚洲地区扩展业务提供庞大的机遇。我有信心，我们刚签订的协定将对各方带来裨益。

目前，香港税务当局已经正式公布了协定的英文文本。在没有这份协定的情况下 ，法国居民在香港所赚取的利润会同时被香港和法国征收入息税（所得税）。法国公司透过在香港的分行（分公司）所赚取的利润，必须在两地课税。协定生效后，这些法国公司可以在法国相关税项中抵免被香港征 收的入息税，从而避免双重征税。

在没有该协定的情况下，香港居民如果在法国收取股息收入，而这些股息收入并非源于在当地所设的常设机构，则必须向法国缴纳高达25%的预扣税（预提所得税）。按照新协定，有关预扣税会降低到10%。思威瑞特联合（北京）咨询有限公司业务总监王骏指出，这个规定和中国内地与法国签署的税收协定的待遇是一致的。另外，香港居民目前在法国收取的特许权使用费需在法国缴纳33.33%的预提所得税，在协定生效后，有关的特权使用费预提所得税率会以10% 为上限。值得关注的是，法国向香港居民征收的利息预提所得税率会由目前的 18% 降低到10%。

按照协定，香港的航空公司经营飞往法国的航线，只需要就有关利润按香港税率(比法国的税率为低)缴纳香港利得税，而不需要在法国缴税。目前，香港居民从法国国际航运收入赚取的利润，需要在法国纳税。协定生效后，法国将豁免香港居民航运收入的税项。

我们的观点，如果就转让定价反避税领域而言，我们更提醒您关注香港与法国的全面性协定采用了经济合作与发展组织的最新资料交换准则。香港对外签署税收协定并非采用内地通用的情报交换的术语。香港与法国的全面性协定将待双方完成有关的批准程序后开始生效。就香港而言，行政长官会同行政会议根据《税务条例》就协定做出一项命令，该项命令须经立法会审议通过。

香港正积极与主要的贸易及投资伙伴建立全面性协定的网络。如果不能尽快就全面性协定与其他地区展开磋商，香港也会寻求与有关伙伴订立仅限于国际航运或空运业务收入的有限度避免双重征税协定。目前，香港已签订了27份限于空运的避免双重征税协定、6份限于航运的避免双重征税协定及2份限于空运与航运的避免双重征税协定。