中国会计准则与国际会计准则差异(2)

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 产交换的处理与现行准则和制度大和设备 准则 16、国际会计准则 38 致相同，按照换出资产的账面价值作国际会计准则 及国际会计准则 18 对不同为换入资产入账价值的计量基础。 38 种类资产交换迸行规范。中国无形资产 准则处理所有类型的非货币性资产交换，包括存货，固定资产，无形资产和长期股权投资的交换。中国准则的计量原则与国际会计准则 16 及国际会计准则 38 相同（即“商业实质”测试），但国际会计准则 16 及国际会计准则 38 的适用范围只是一般固定资产及无形资产。此外，国际会计准则 18 对非货币性资产交换却采用另一种不同的会计方法，即仅当不同类的商品或服务交换时，才按照公允价值计量。 中国准则 8 应当以单项资产为基础估计其可收国际会计准则 减值损失的转回－中国准则 第三章14。长期股权投资资产减值 回金额，企业难以对单项资产的可收36 禁止其适用范围内的资产转回“14。6.4中国准则和国回金额进行估计的，应该以该资产所资产减值 任何减值损失，但国际准则仅际准则差异——长期股属的资产组为基础确定资产组的可禁止转回商誉的减值损失。 权投资减值准备”； 收回金额，资产组一经确定，不得随第三章15。固定资产 6

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 意变更。现行准则及制度要求对单项“15.7.3中国准则和国资产计提减值准备，未明确资产组的际准则差异——固定资概念。 产减值准备”； 对减值测试提出了更多要求，进行了第三章19。在建工程更为严格的规范。 “19.5中国准则和国际禁止转回任何其适用范围内的减值准则差异”； 损失。 第三章20。无形资产“20.5.5中国准则和国际准则差异——无形资产减值准备”； 第三章22。商誉“20.2.3中国准则和国际准则差异——商誉减值准备” 中国准则 9 明确了职工薪酬所包括的八项内容，国际会计准则 设定受益计划－将其在有关员第四章7。应付职工薪酬职工薪酬 除了现行制度中规定的工资奖金、津19 工的预计服务期间内确认为设“7.2中国准则和国际准贴和补贴；职工福利费；工会经费、雇员福利 定受益负债和费用。中国准则 则差异” 职工教育经费；各类社会保险费；非9 未明确提及设定受益计划的货币性福利；住房公积金；与职工提处理。 供服务的其他支出外，还增加了诸如因解除劳动合同而给予的补偿等内容。 要求企业应当在职工提供服务的会 7

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 计期间，将应付的职工薪酬确认为负债。而现行实务除工资、奖金、津贴、补贴、福利费、工会经费和职工教育经费在职工提供服务的会计期间确认为负债外，其它职工薪酬一般在支付时计入当期损益。 应当在企业已经制定正式的解除劳动关系计划且不能单方面撤回该计划时，确认因解除与职工劳动关系而给予补偿产生的负债，而现行实务一般是在支付时确认为费用。 中国准则 11 要求企业确认为获得职工和其他方国际财务报告范围－国际准则要求企业在财第九章3。股份支付“3。股份支付 提供服务而进行的股份支付，现行准准则 2 务报表中确认股份支付的交易2中国准则和国际准则的则和制度未涉及此项处理。 以股份为基础（交易中企业获得货物或服差异” 的支付 务），包括以现金、其它资产或企业的权益工具支付的交易。中国准则仅涉及换取服务的股份支付的交易。 可选择以现金结算或权益结算的股份支付 －鉴于此类股份支付较少见，中国准则中没有 8

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 涉及此类规定。 中国准则 12 只有在债务人发生财务困难的情况国际会计准则 债务重组的会计核算包括在国第九章2。债务重组“2。债务重组 下，债权人根据协议或裁定做出让步39 际会计准则 39 的范围内。中2中国准则和国际准则的的事项才确认为债务重组；现行准则金融工具：确认国准则 12 的会计处理与国际差异” 及制度对所有修改债务条件的事项和计量 会计准则 39一致。 均确认为债务重组。 中国准则 12 对在债务重组中债务人或债权人换出的或换入的资产或权益，以公允价值计量，并将债务重组的相关收益计入损益。现行准则和制度未采用公允价值计量，并要求将债务重组的相关收益计入“资本公积”。 中国准则 13 包含了在亏损合同和重组情况下对国际会计准则 － 第九章6。或有事项“6。或有事项 预计负债进行确认和计量的指南。现37 2中国准则和国际准则的行淮则和制度未明确有关处理。 准备、或有负债差异” 当时间价值的影响很重要时，应以预和或有资产 期未来现金流的现值估计预计负债。 中国准则 14 以公允价值计量收入，并考虑递延付国际会计准则 － － 收入 款的折现影响；而现行准则及制度一18 般不考虑折现的影响。 收入 企业一般应按合同或协议价款确认 9

中国准则相当于旧准则及 相关 与相关国际准则 具体差异在正文章节中（2006） 制度的重大变化 国际准则 的主要差异 的索引 收入，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 明确了相关合同及协议包括销售商品及提供劳务时，但销售商品和提供劳务不能区分，或虽能区分但不能够单独计量时，应当将合同全部作为销售商品处理。 中国准则 16 政府补助的确认原则从收付实现制国际会计准则 与资产有关的补助－国际会计第四章12。递延收益政府补助 转为权责发生制。 20 准则 20 允许将与资产有关“12.2中国准则和国际政府补助为非货币性资产的，应当按政府补助会计的补助作为递延收益，并在该准则差异” 照公允价值计量；公允价值不能可靠和政府援助的资产使用寿命内系统、合理地第九章8。政府补助“8。取得的，按照名义金额计量。按照明披露 确认为收益，或者将补助额从2中国准则和国际准则的义金额计量的政府补助直接计入当国际会计准则 该资产的账面价值中扣除（即，差异” 期损益。 41 在可折旧资产的使用寿命期间与资产相关的政府补助应确认为递农业 内通过减少折旧费确认为收延收益，并在相关资产使用寿命内平益）。中国准则 仅允许使用前均分配计入损益；而现行制度则要求一种处理方法。 在拨款项目完成时一次性计入资本生物资产政府补助－国际会计公积。 准则 41 规定与生物资产相关的政府补助应按该生物资产的公允价值减估计销售时费用计量并按是否需符合政府要求 10