从獐子岛事件谈存货监盘(2)

盘点，以盘点数作为实有数量。

以上几种货品尚数简单易盘类，而对于此次事件的主角——底播在产品则盘点工作略显复杂。由于该类产品都是是在海底自然生长的活物，而且养殖规模大，将其全部捕捞上来盘点会耗费大量的费用，也会影响正常的生产经营，因此在公司研发中心定期抽查检测的基础上，采取抽样盘点方式。

对于虾夷扇贝类，其养殖周期为1年以上，分两个底播年份进行分区轮播，抽查时按分区抽查。当年底播扇贝，11月份进行苗种底播，到12月份是公司盘点月，因底播时间较短，平均个体较小，盘点会导致幼苗受伤或死亡，故以实投数量为盘点数。上年底播扇贝，根据养殖海域水深不同，以不同的采捕方式进行抽点。水深超过20米的养殖区域（占公司目前养殖海域的90%以上）采用拖网采捕盘点的方式（每100亩抽点1亩，抽点比例为不低于1%），具体方法是在不同的养殖区块，随机选取多个样本点，用标准的拖网、采用船只拖网方式进行拖网捕捞，对捕捞的扇贝进行清点，同时根据坐标位置计算捕捞面积，以清点的捕捞数量与捕捞面积相除求得每亩在养量，用盘点的每亩在养量与该区块养殖面积相乘推算该区块的在养总量，以推算的在养总量作为实有数量。不超过20米养殖区采用人工采捕的方式进行盘点。在不同的养殖区块，随机选取多个样本点（由于受养殖环境限制面积较少，每50亩抽点90平方米，抽点比例为3?左右），盘点具体方法是将面积为30平方米铁框投入底播区，潜水员在圈定区域将扇贝全部捕捞，对捕捞的扇贝数量进行清点和称重，以清点的捕捞数量与捕捞面积相除求得每亩在养量，用盘点的每亩在养量与该区块养殖面积相乘推算该区块的在养总量，以推算的在养总量作为实有数量。

獐子岛出示的公告称，此次存货具体盘点日期为10月18日、20日、25日三天，参加盘点人员有盘点船只的船长及船上作业人员、公司的财务人员，会计师事务所监盘人员，对2011年度底播在獐子岛南以及西南方向的76.0834万亩海域，共抽取65个点，总监盘面积757.90亩，对2012年度底播在獐子岛西部方向的29.575万亩海域，共抽取56个点，总监盘面积740.49亩。在抽样不足1%的情况下，结果有效性自然存疑。更重要的原因是参加盘货的人员：会计师是否具有能力，完成扇贝资产的鉴证任务？

普华永道中国财务学院总监解非说，农林牧渔上市公司存货对监盘的专业要求很高，会计师去盘点移动的生物资产时，经常遇到上市公司造假忽悠，会计师自己出海去打捞鱼虾扇贝等存货几乎不可能，更别提是损失后的存货。由此，从獐子岛事件特殊存货——生物资产的监盘引发了关于资产评估的问题：确认资产的价值是不是应该由专业的资产评估师来干。比如对房地产价值的评估有专业房地产评估师、对土地价值的评估有土地评估师，此外，还有专门针对矿业权、珠宝玉石、旧机动车和保险等类别进行鉴证的评估师。但是眼下要找专业评估扇贝资产的评估师岂又容易？

说到底，对于生物性资产的监盘到底应该如何开展呢？既然目前做不到由专业的生物资产评估师来进行专业的评估，那么审计人员在进行监盘的时候至少可以充分地利用相关专家的工作。

3獐子岛事件给我们的启示

一、水产养殖公司的存货和生物资产占比很大，而且绝大部分在水中甚至是深水海域，显得更特殊

这样的特殊性对存货盘点和计价是一个大难题，因为水里的存货就算能捞上一些做抽查，也很难比较准确估计整体。对此，很多人认为目光应该从水里的存货转移到成本的投入，这或许是一个解决办法。

二、关于对水产养殖公司存货的审计问题，主要方法还是利用专家工作

北京注协的专家介绍了一些水产养殖公司存货的盘点方法：关键点是对被审计单位存货账面永续记录的核实，核实以历史成本计量的投入是否真实存在。

例如鱼类存货的核实，应该核实的内容包括购买的鱼苗、伺料是否有原始的记录，投放鱼苗的记录，巡岸记录，捕鱼记录，鱼类赖于生存的水面水质化验记录等。在收集上述资料后，采用回归分析法找出与账面历史成本最为相关的要素，然后再采用数理推理方法推导出本期末的理论账面成本，和实际账面成本进行对比分析，得出实际账面成本是否真实、完整反映库存存货的结论。

此外，在利用专家工作时还应注意以下几点：

（一）结合水产养殖公司的实际，确定审计程序的性质、时间安排和范围。 （二）判断专家的胜任能力、专业素质和客观性。肯定需要与水产养殖行业相关

的专家。

（三）就相关工作与专家达成一致意见。

总结

獐子岛事件的是是非非真真假假已经结束，但事件中关于存货监盘的问题却仍留给我们巨大的疑问。对于农业公司的生物性资产的监盘到底该如何是好，这个问题并没有完全解决，是该由专业的资产评估师还是注册会计师来进行，还有待讨论。