车购税、车船税讲义（全）

第十章 车辆购置税和车船税法

第一节 车辆购置税法

车辆购置税基本原理

纳税义务人

征税对象与征税范围

税率与计税依据

应纳税额计算

税收优惠

征收管理

一、车辆购置税基本原理（了解，能力等级1）

车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。

1．征收范围单一——特定财产；

2．征收环节单一——一次课征，交过车购税的已税旧车在转卖的不再缴纳车购税； 3．征收方法单一——从价定率； 4．征税具有特定目的——专税专用； 5．价外征收，不转嫁税负。

【例题·多选题】以下关于车辆购置税的说法正确的是（ ）。 A．在特定的环节向车辆购置者征收 B．征税具有特定目的 C．价外征收，转嫁税负

D．就其性质而言，属于间接税的范畴 【答案】AB

【相关链接】车辆购置税是我国的三个专税专用的税种之一，我国的三个专税专用的税种分别是：

专税专用税种 城市维护建设税 耕地占用税 车辆购置税 耕地开发与改良 交通建设投资 用途 城市公用事业和城市公共设施的维护和建设

二、纳税义务人（掌握，能力等级2）

境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。 购置——车辆购置税的应税行为，是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的行为。这种应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。

车辆购置税的应税行为是考试的重点内容，需要考生掌握。

【例题·多选题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（ ）。

A．应税车辆的购买使用行为 B．应税车辆的销售行为 C．自产自用应税车辆的行为

D．以获奖方式取得并自用应税车辆的行为 【答案】ACD

【解析】车辆购置税的应税行中不包括应税车辆的销售行为。 【特别归纳】增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析

行为 自产、进口小汽车（含中轻型商务车）用于销售、捐赠、投资、偿债 自产、进口大卡车、大货车用于销售、捐赠、投资、偿债 自产、进口小汽车（含中轻型商务车）自用 自产、进口卡车、货车、电车、挂车、农用运输车自用 购置、受赠、获奖、接受投资小汽车、卡车、货车、电车、挂车、农用运输车等车辆自用 增值税 √ √ √ √ 消费税 √ √ 车购税 √ √ √

三、征税对象与征税范围（熟悉，能力等级2） 以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

车购税的征收范围由国务院决定。

四、税率与计税依据（掌握，能力等级2）

我国车辆购置税实行统一比例税率（指一个税种只设计一个比例的税率），税率为10%。 车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。但是，由于应税车辆购置的来源不同，应税行为的发生不同，计税价格的组成也就不一样。因此，车辆购置税计税依据的构成也就不同。 （一）计税依据的基本规定 应税行为 计税依据 购买自用应税车辆 不含增值税价格 计税价格=含增值税的销售价格÷（1+增值税税率或征收率） 不含税价=（全部价款+价外费用）÷（1+增值税税率或征收率） 进口自用应税车辆 组成计税价格 计税价格=关税完税价格+关税+消费税 其他自用应税车辆 最低计税价格 按购置该型号车辆的价格确认不能取得购置价格的。则由主管税务机关参照国家税务总局核定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。

（二）以最低计税价格为计税依据的确定

【规定】纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。

最低计税价格是指国家税务总局依据车辆生产企业提供的车辆价格信息并参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格。

申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，是指纳税人申报的车辆计税价格低于出厂价格或进口自用车辆的计税价格。

根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：

特殊情形的应税车辆 计税依据

底盘和发动机发生更换的车辆 计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70% 【提示】此政策只适用于已交过车购税的已税车辆底盘和发动机发生更换的情况。 免税条件消失的车辆 最低计税价格=同类型新车最低计税价格× [1-（已使用年限÷规定使用年限）]×100% 【提示】（1）未满一年的应税车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格。（2）其中使用年限，国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。（3）超过使用年限的，计税依据为零。 同类新车最低计税价格 非贸易渠道进口车辆的最低计税价格的车辆

五、应纳税额的计算（掌握，能力等级3） （一）购买自用应税车辆应纳税额的计算 纳税人购买自用的应税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款（不包括增值税税款）和价外费用组成。还要注意购买自用的应税车辆包括购买国产车、购买进口车，这里所谓购买进口车并不是指自行进口车辆，而是指购买别人进口的车辆。不论是购买国产车还是进口车，都需要注意需要并入计税价格的项目。

并入计税价格的项目 （1）购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款 （2）支付的车辆装饰费 （3）销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用 （4）凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，应并入计税价格中一并征税 不并入计税价格的项目 （1）支付的控购费 （2）销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款 （3）凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项（应按其他税收政策规定征税） 【例题·单选题】2010年3月，李某从某销售公司购买轿车一辆供自己使用，支付含增值税的价款221000元，另支付购置工具件和零配件价款1000元，车辆装饰费4000元，销售公司代收保险费等8000元，支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。则李某应纳车辆购置税税额（ ）元。

A．20000 B．18694 C．22100 D．19083 【答案】A

【解析】应纳车辆购置税=（221000+1000+4000+8000）÷（1+17%）×10%=20000（元）。 （二）进口自用应税车辆应纳税额的计算

【特别提示】这里所谓进口自用车辆，指的是纳税人报关进口车辆并自用，不是指购买别的单位进口的车辆。进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口环节计算增值税的计税依据一致。要注意以下问题：

1. 纳税人应如实提供有关报关和完税证明资料，主管税务机关应按海关审查确认的有关进口车辆的完税证明资料组成计税价格计算应纳税额。

2．纳税人进口车辆自用的，由进口自用方纳税；如果进口车辆用于销售、抵债、以物易物等方面，不属于进口自用车辆，而属于其他自用应税车辆。

3．纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据。计税价格的计算公式为：

计税价格=关税完税价格+关税+消费税

也可以用以 …… 此处隐藏：3861字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……