预算会计第二章 核算方法

政府与非盈利 组织会计 教师：陈思颖1

第二章 政府及非营利组织会计的核算 基础和方法第一节 政府及非营利组织会计核算的基本前 提 第二节 政府及非营利组织会计核算的基本原 则 第三节 政府及非营利组织会计核算方法

第一节 政府及非营利组织会计核算的 基本前提预算会计核算的基本前提包括四个方面： 一、 会计主体 二、 持续经营(运营) 三、 会计分期 四、 货币计量

第一节 政府及非营利组织会计核算的 基本前提

一、会计主体 在市场经济中，企业是典型的“会计主体”。会计 主体假设是对会计处理事项和范围的界定，它规定 了会计核算工作的空间范围。所以，以企业作为会 计主体时，每一个企业只需一套属于它自己的日记 账、分类账和会计报表就能够实现会计目标。 政府及非营利组织会计一定也要有其为之服务的特 定单位，会计的记账和会计报表的编制都是在此范 围之内进行的。

第一节 政府及非营利组织会计核算的 基本前提

政府及非营利组织会计包括财政总预算会计、行政 单位会计和事业单位会计，其为之服务的特定空间 范围也不相同。 行政事业单位的会计主体是各级各类行政事业单位， 但财政总预算会计的会计主体是各级政府，而不是 各级政府的财政部门。 因为财政总预算各项收支的收取和分配是各级政府 的职权范围，而财政部门只是代表政府执行预算， 充当经办人的角色，其本身的会计核算属于行政单 位会计范畴。

第一节 政府及非营利组织会计核算的 基本前提

二、持续经营(运营) 在企业会计中，持续经营是一个必要的和重要的会 计基本前提。通常假设，一个会计主体在可能预见 的未来不是期望破产清算的，假设它将持续到一个 不能确定其结束的时间。 它要求企业对资产的计价必须建立在非清算的基础 上，从而要求企业购置资产的现金流出不列记为费 用而列记为资产、预付费用不列记为费用而列记为 资产、预收款项不列记为收入而列记为负债。

第一节 政府及非营利组织会计核算的 基本前提

政府及非营利组织会计强调其公共活动的连续性也 非常必要。 持续经营强调预算会计核算时间的界限，指预算会 计主体的业务活动在可以预见的将来能够持续不断 地运行下去。 财政总预算会计和行政单位会计均属于政府会计， 它们的命运是由上级机关的决定或由国家的存亡来 决定的，客观上具有很强的持续运行的确定性。

第一节 政府及非营利组织会计核算的 基本前提

事业单位大部分具有稳定的财政来源，不

以营利为 目的，也不依赖于营利生存，客观上也具有较强的 持续运行的能力。 所以，政府及非营利组织会计应当以各级政府及各 类事业单位能够持续不断地运行下去，作为组织正 常会计核算的基本前提。

第一节 政府及非营利组织会计核算的 基本前提

三、会计分期 会计分期指政府及非盈利组织会计核算的时间尺度， 即将政府及非营利组织会计主体持续运行的时间人 为地划分为相等的时间段落，以便分阶段结算账目、 编制会计报表、及时向会计信息使用者提供会计信 息。 会计期间分为年度、季度和月份，我国会计年度、 季度和月份的起讫日期采用公历日期。

第一节 政府及非营利组织会计核算的 基本前提

这两个假设对企业和政府及非营利组织会计具有普 遍适用性，但政府及非营利组织会计在会计分期方 面比企业更详细、更重要。 如财政总预算会计除了要按月份、季度、年度进行 分期核算和报告外，还要求按旬核算并提供预算收 支的旬报。 各级预算单位应定期将预算执行情况向同级财政部 门或上一级预算单位报告。

第一节 政府及非营利组织会计核算的 基本前提

四、货币计量 货币计量指政府及非营利组织会计核算的价值制度， 即政府及非营利组织会计核算以人民币作为记账本 位币。 在货币计量属性方面区别于企业的是由于政府及非 营利组织会计不计算盈亏，一般只以历史成本作为 计价基础，除非特殊情况，否则不要求采用类似于 现行成本、现行市价的计量属性。

第一节 政府及非营利组织会计核算的 基本前提

如果发生外币收支，应当按照中国人民银行公布的 当日人民币外汇汇率折算为人民币核算。 对于业务收支以外币为主的行政事业单位，也可选 定某种外币作为记账本位币，但在编制会计报表时， 应当按照编报日期人民币外汇汇率折算为人民币反 映。

第二节 政府及非营利组织会计核算的 基本原则

一、 客观性原则 (objectivity) 1. 真实性 2. 可验证性 3. 中立性

二、 相关性原则 (relevance) 它也叫有用性原则，是指会计核算所提供的政府

及非营利组织会计信息，应当有助于信息使用者 正确做出经济决策，会计信息要满足有关方面的 需要。

三、 可比性原则 (comparability) 它要求预算单位对各项经济业务应当采用相同或

相似的程序和方法处理；会计报表项目应采用相 同的核算口径编报。

四、 一贯性原则 (consistency) 它要求预算会计单位采用的会计处理方法和会计

报表指标的编报口径、核算内容、编制规则应保 持前后各期一致，保证不

同会计期间具有连贯性 和可比性。

五、及时性原则 (timeliness) 内容包括：一是对经济业务的会计处理应当及时，

二是会计报表应该及时报出，不得拖延。

六、 明晰性原则 (clarity) 会计记录和会计报表必须清晰、明了，便于理解、

检查和利用；对于重要复杂的经济业务，应用规 范的文字单独加以表达反映。

七、收付实现制原则 (cash basis) 也称现金制，它是以现金收到或付出为标准，来记 录收入的实现或费用的发生。凡在本期内实际发生 的应属于本期收益和费用，不论其款项是否收付， 均作为本期收益和费用处理。反之，凡不是本期实 际发生不属于本期的收益和费用，及时款项已在本 期收、付，均不作本期收益和费用处理。 收付实现制是与权责发生制 (accrual basis) 相对应 的，一般企业会计按照权责发生制这一基础记账。