第二章 资产业务的会计核算和税务处理

税务咨询中心

山西财经大学会计学院 张利云

TEL:13633440415

小事成就大事 细节成就完美

资产业务的主要内容Ⅰ 货币资金业务Ⅱ 债权业务 Ⅲ 存货业务 Ⅳ 固定资产业务

Ⅰ货币资金业务一、库存现金的管理

1.钱账分管制度(出纳员不得兼管稽核、会计档案 保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作)2.库存现金开支审批制度 3.库存现金日清月结制度 4.备用金的管理：两种方式：非定额(一次性)管 理和定额管理

Ⅰ货币资金业务二、库存现金的违规行为 1.错记金额(多记付，少记收)

2.票据头尾不一3.撕毁票据、盗用凭证 4.虚开发票，虚构内容 5.白条抵库

(一)支票结算程序支票的种类现金支票用于转账支付方式

用于提取现金

支 票

转账支票

普通支票划线支票

既可提现，也 可转账

在普通支票左上角划两条 平行线，划线支票只能用 于转账，不能支取现金

Ⅰ货币资金业务三、银行存款舞弊(税务局查账)1.银行对账单上的资金发生额全部或部分未记日记账

达到收入不记账而偷税的目的2.为其他纳税人提供银行账号，帮他人偷税，从中收 取好处费。 3.多头开户、转移资金、收入而偷税 4. 支票存根有无缺号，是否顺序使用，作废的支票是 否附在存根上并益作废戳记

Ⅰ货币资金业务四、银行存款舞弊(税务局查账)5. 借款注册的处理 (1)挂往来 DR:银行存款—信用社 50万 CR:实收资本 50万 (2)在空白的现金支票上收款人处填写公司的名称 DR: 现金 50万 CR:银行存款—信用社 50万 (3)让老板打个借条(可以分几次或分成几个人打借条) DR:其他应收款 50万 CR:现金 50万

Ⅱ应收款项业务一、 应收账款：由于销售商品和劳务而引起的 应收的货款及提供劳务应收的款项 代垫的运杂费 应收的增值税销项税 二、预付账款

由于购买商品或劳务提前预付的三、其他应收款

除以上两者之外的

一、应收账款的处理 例：某工业企业销售产品10000元，适用增值税率 17%,产品交付并办妥手续。

借：应收账款

11700

贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项)

100001700

代垫费用如 何处理

收到 借：银行存款 贷：应收账款 11700 11700

二、预付账款(一)含义： 预付账款是企业按照购货合同或提供劳务单位 的约定，预付给供应单位的货款 出具收据 (二)核算使用的主要科目：预付账款 注意： 预付账款不多的企业，可以不设此科目， 将预付账款并入“应付账款”进行核算。

为什么不并入应收账款呢?

主要账务处理： 例：ABC公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的20%。

借：预付账款

贷：银行存款

10001000

前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。 借：材料采购 5000

应交税费-应交增值税(进项税额) 850贷：预付账款 借：预付账款 5850 4850

贷：银行存款 如果由于种种原因，实际只购到500元的货。

4850

借：材料采购 500 应交税费-应交增值税(进项税额) 85 贷：预付账款 585 借：银行存款 415 贷：预付账款 415

二、预付账款注意： 如果企业预付账款不足以支付所购货物的价 款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是 应付账款。

预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明 所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预 付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规 定计提坏账准备。

三、其他应收款(一)含义： 其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付 账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种 款项。 (二)核算内容： 1、预付企业各内部单位或个人的备用金 2、应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款 3、应收的各种罚款 4、应收出租包装物的租金 5、存出保证金 6、应向职工收取的各种垫付款项 7、应收、暂付上级单位或所属单位的款项 8、预付账款转入 9、其他不属于上述各项的其他应收款

应收款项比较交易类型 账户设置 应收账款商品交易 下出现的 信用形式 应收票据

信用类型 挂账信用

产生环节

在销售环节产生 票据信用

预付账款非商品交 易 其他应收款

——

在购买环节产生

一般情况下，用于购销环节 以外的其他债权债务关系

四、应收款项的涉税行为根据《企业资产损失税前扣除管理办法》(国税[2009]88 号)符合以下条件的应付款项可在汇算清缴时经批准扣除， 但必须在 纳税年度进行账务处理： 第十六条 企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件 的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据： (一)法院的破产公告和破产清算的清偿文件； (二)法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁 定终(中)止执行的法律文书； (三)工商部门的注销、吊销证明； (四)政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件； (五)公安等有关部门的死亡、失踪证明； (六)逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明； (七)与债务人的债务重组协议及其相关证明； (八)其他相关证明。