第三章 注册会计师职业道德

第四章 注册会计师职业道德第一节 注册会计师职业道德概述 第二节 注册会计师职业道德的基本原则 第三节 注册会计师职业道德概念框架及其具 体运用

第一节 职业道德概述 注册会计师职业道德，是注册会计师职业品 德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等 的总称。 《国际会计职业道德准则》《职业道德规范》 《中国注册会计师职业道德守则》(试行) 《中国注册会计师职业道德基本准则》 《职业道德守则》

中国注册会计师职业道德规范—— 《中国注册会计师职业道德规范指导 意见》 于2002年7月1日起施行； 分为两个层次：基本原则和具体要求

《 中 国 注 册 会 计 师 职 业 道 德 规 范 指 导 意 见 》

基 本 原 则

恪守独立、客观、公正的原则； 保持应有的职业谨慎； 保持和提高专业胜任能力； 履行对客户及同行的责任等。独立性； 专业胜任能力； 保密； 收费与佣金； 与执行鉴证业务不相容的业务； 接任前任注册会计师的审计业务； 广告、业务招揽和宣传。

具 体 要 求

二.《职业道德守则》的作用 (1)它规定了职业道德的基本原则和概念框架,从而为 注册会计师职业界提供了有用的行为指南。 (2)促使注册会计师按照审计准则等职业准则的要求 提供专业服务,保证与提高服务质量。 (3)加强注册会计师对来自外界压力的抵抗力,避免注 册会计师在外界强制要求下发表不当意 见,以牺牲一方利益为代价而使另一方受益。 (4)向社会公众昭示注册会计师应达到的道德水准,提 高社会公众对注册会计师职业的信赖程 度。 (5)明确注册会计师的职业责任,进而规范注册会计师 与客户、同行以及社会公众的关系。有 利于维护注册会计师的正当权益,使他们免受不正当 的指责和控告。

第二节

注册会计师职业道德基本原则

本节主要内容： 诚信独立客观公正 专业胜任能力与应有的关注 保密 良好职业行为

一.诚信、独立、客观公正 (1)诚信 存在以下问题需要注意： 1.含有严重虚假或者误导性的描述 2.含有缺少充分依据的陈述或信息 3.存在遗漏或含糊其辞的信息的信息

(2)独立性

指CPA执业务时，应当在实质上和形式上独 立于外部组织和他所服务的对象。 ①实质上的独立：执业时，独立的精神状态 和意志。 ②形式上的独立：CPA与委托人无任何利益 关系(正常业务收费除外)即在他人看来CPA是 独立的。

注册会计师是因谁而存在？经营者

?社会公众

CPA:因独立而活存就了灵 在没独魂 的有立。独 价了性注立 值公，册性 。信就会是 力没计注 ，有师册 也了

如会 就生果计 没命丧师 有力失的 ，

(3)客观原则： CPA执行业务时，应当实事求是， 不为他人所左右，也不得因个人好恶 影响其分析、判断和客观性。 (4)公正原则：

CPA执行业务时，应当正直、诚 实，不偏不倚地对待有关利益各方。

二、专业胜任能力和技术规范 保持和提高专业胜任能力 不得承办不胜任的业务 职业谨慎 不得对未来事项的可实现程度做出 保证

CPA执业时，保持职业谨慎，以质 疑的思维方式评价所获取证据的有 效性，并对产生怀疑的证据保持

警觉。

三、保密

信息的披露 或使用

CPA有义务对其在专业服务过程中获得的

有关客户的信息予以保密。 CPA在以下情况下可以披露客户的有关信 息： 取得客户的授权； 根据法规要求； 接受同业复核及协会和监管机构的质量检 查。

四、良好职业行为 CPA应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为。 CPA及其会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱 等方式招揽业务。 CPA及其会计师事务所不得对其能力进行广告宣传 以招揽业务。 CPA及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金 等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户 获取服务费之外的任何利益。 会计师事务所、CPA不得允许他人以本所或本人的名 义承办业务。

第三节注册会计师职业道德概念框架及其运用

一.职业道德概念框架的内涵解决职业道德问题的思路和方法，用以指 导注册会计师： (1)识别对遵循职业道德基本原则的不利影响； (2)评价不利影响的重要程度； (3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降 至可接受水平。