2.长期股权投资与企业合并

高 级 会 计 学教学课件

[ 刘丽霞 ] 二零一一年

第二章 长期股权投资与企业合并1 2 3 4 企业合并 长期股权投资的核算方法 权益法 权益法的几个特殊问题

2.1 企业合并 企业合并–概念：将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报 概念： 概念 告主体的交易或事项 –合并原因 合并原因 –合并方式 合并方式 –合并类型 合并类型

吸收合并会计处理方法–合并需要解决的会计问题 合并需要解决的会计问题 –购买法及其应用 购买法及其应用 –权益结合法及其应用 权益结合法及其应用 –比较与评价 比较与评价3

企业合并方式 P41 吸收合并–兼并。合并方存续，被合并方解散 兼并。合并方存续， 兼并 –A+B+C=A A

新设合并新企业存续， –新企业存续，合并各方解散 新企业存续 –A +B+C=D A

控股合并–合并方和被合并方均存续，取得控制权为母公司，被控 合并方和被合并方均存续，取得控制权为母公司， 合并方和被合并方均存续 股为子公司 –A +B= A +B A4

企业合并类型 同一控制下的企业合并– 含义：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控 含义： 制且该控制并非暂时性的。 制且该控制并非暂时性的。 – 解释： 解释： 能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集 团的母公司。相同多方一般指投资者群体。 团的母公司。相同多方一般指投资者群体。 时间性要求，指合并前后1年以上(含1年) 时间性要求，指合并前后1年以上( 实质重于形式原则

– 通常：指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。 通常：指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。 – 例外：同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合 例外：同受国家控制的企业之间发生的合并， 并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。 并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。

非同一控制下的企业合并– 含义：参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制 含义： 的合并交易， 的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的 企业合并。 企业合并。5

合并需解决的会计问题交易事项不外“一手交钱一手交货” 交易事项不外“一手交钱一手交货” 会计处理不外借贷平衡

即：–取得资产/负债如何确认 取得资产/ 取得资产 –所付成本如何确认 所付成本如何确认 –有无差额，如有，差额如何处理 有无差额， 有无差额 如有，

购买法及其应用 会计处理原则：一家企业购

买另一家企业。 会计处理原则：一家企业购买另一家企业。 购买另一家企业 主要解决问题： 主要解决问题：–取得资产/负债…公允价值(可辨认净资产公允价值P43) 取得资产/负债…公允价值(可辨认净资产公允价值P43) 取得资产 P43 –所付成本……….购买成本 所付成本……….购买成本 所付成本………. –如有差额……….商誉 如有差额………. 如有差额……….商誉

可辨认净资产公允价值=可辨认资产公允价值- 可辨认净资产公允价值=可辨认资产公允价值-可辨认负债公允价值

账户开设 例题：例2.1 例2.2 例2.3 例题： 其他需注意问题7

购买商品 普通货物购买的会计处理： 普通货物购买的会计处理： 的会计处理借：库存商品 20 000 20 000 贷：银行存款

购买企业的会计处理： 购买企业的会计处理： 的会计处理借：存货 23 000 12 000 固定资产 其他资产等) (其他资产等) 5 000 4 000 商誉 贷：短期借款等 银行存款 银行存款 营业外收入

5 000 35 32 000 39 000 3 0008

购买成本的构成

(购买法)

原则：买方企业支出的全部成本(公允价值)之和。 原则：买方企业支出的全部成本(公允价值)之和。 具体来看： 具体来看：– 货币资金：买价+合并费用 货币资金：买价+ – 债务证券：债务证券现值+合并费用 债务证券：债务证券现值+ – 股票：发行股票的市价(股本+资本公积)+合并费用 股票：发行股票的市价(股本 资本公积 资本公积) 合并费用与证券发行相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关， 与证券发行相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自 所发行证券的发行收入中扣减(股票：有溢价扣溢价， 所发行证券的发行收入中扣减(股票：有溢价扣溢价，无溢价或溢 价不足冲留存收益。 债券：冲溢价或增加折价) 价不足冲留存收益。 债券：冲溢价或增加折价)

– 其他资产：公允价值+合并费用 其他资产：公允价值 合并费用

付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期 损益( 损益(资产变现损益)9

商誉的处理 购买成本-可辨认净资产公允价值=商誉 购买成本-可辨认净资产公允价值= 商誉的处理： 商誉的处理： 差额 > 0 正商誉 差额 < 0 负商誉 会 计 处 理 立即冲减所有者权益 作购买商誉并摊销 作购买商誉但不摊销(期末做减值测试) 收益或递延收益 冲减非流动资产

我国合并准则相关规定– 正商誉：不摊销，减值《企业会计准则第 号——资产减值》处理 正商誉：不摊销，减值《企业会计准则第8 资产减值》 资产减值 – 负商誉：对取得的被购买方

各项可辨认资产、负债及或有负债的公 负商誉：对取得的被购买方各项可辨认资产、 允价值以及合并成本的计量进行复核 复核无误的差额计当期损益 复核； 允价值以及合并成本的计量进行复核；复核无误的差额计当期损益10

账户开设

(购买法)

长期股权投资 买价 合并费用 取得资产、 取得资产、 负债时结转

买价(cash支付) 买价(cash支付)记入 支付 借方。 借方。 相关资产处理(买价) 相关资产处理(买价)对 应记借方。 应记借方。 直接相关费用记入借方。 直接相关费用记入借方。 取得资产、负债时结转， 取得资产、负债时结转， 记入贷方。 记入贷方。

例2.1资料： 资料：P43例2-10 例1) 借：长期股权投资 10 000 000 10 000 000 贷：银行存款 2) 借：银行存款 500 000 500 000 应收账款 800 000 应收票据 200 000 短期投资 存货 3 500 000 9 500 000 固定资产- 固定资产-净额 6 500 000 500 000 商誉 1 000 000 贷：银行借款 差额500 000 差额 1 000 000 应付账款 500 000 应付票据 10 000 000 长期股权投资

例题2.2 珠江公司以银行存款 000 000及一栋住宅楼为支付对价， 珠江公司以银行存款7 及一栋住宅楼为支付对价， 及一栋住宅楼为支付对价 收购S公司全部股权 住宅楼账面原价2 公司全部股权。 收购 公司全部股权。住宅楼账面原价 000 000元，已提折 元 旧700 000元，发生清理费用 元 发生清理费用100 000元，双方确认其公允价 元 值为1 值为 500 000元。其他资料如 元 其他资料如P43例2-10 例 解答： 解答： 1)借：固定资产清理 1 400 000 ) 700 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 100 000 银行存款 2)借：长期股权投资 1 500 000 ) 1 400 000 贷：固定资产清理 100 000 营业外收入13

例2.2(2)

银行存款及住宅楼

3)借：长期股权投资 ) 7 000 000 7 000 000 贷：银行存款 4)借：银行存款 500 000 ) 500 000 应收账款 800 000 应收票据 200 000 短期投资 3 500 000 存货 固定资产- 固定资产-净额 6 500 000 贷：银行借款 应付账款 应付票据 长期股权投资 营业外收入

9 500 000

1 000 000 负差1 负差 000 000 1 000 000 500 000 8 500 000 1 000 000

例题2.3 珠江公司发行 500 00 …… 此处隐藏：2265字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……