日本会计制度与会计环境

日本会计制度 与会计环境

日本不仅在地理位置上 与我国相毗邻,在文化与 传统方面和我国也是彼 此交融,有着十分深厚的 历史基础。日本同样也 。 是受美国模式影响，日 本现代会计财务处理较 之中国会计更规范和严 密，与中国有差别与先 进之处，值得我们学习 研究和借鉴

一、日本会计实务体系的特征 1、会计的法律规范和管理框架 日本是公认的“三法体制”,三法为：商法、证 券交易法、税法，构成了会计的法律环境。 税法：一般来说会计记录和纳税申报采用同一种 方法。 商法：不要求企业编制合并报表，由企业内部法 定审计人员审计，适用于非股份公开发行公司。 证券交易法：适用于股份公司，要求注册会计师 审计，与商法要求的报表格式、术语、内容有所 区别。 *以官方为主体结合民间力量制定会计准则—— 《企业会计原则》和《成本计算准则》

会计实务基本上服从法律要求欧洲大陆国家会计及模式特征

三角法律体系

二、日本会计的基本特征 1.会计报表的目标由强调保护债权人的权益 逐渐转为强调维护投资者的权益. 日本商法的主要目标是维护债权人的权益， 而依据证券交易法所制定的企业会计原则 的目的则更侧重维护股东的权益。其目的 是想通过健全的会计报表吸引投资人向企 业投入更多的经营资金。 2.“形式胜于实质”和“实质重于形式”的 观念相掺杂总的趋向则是从前者向后 者转化而更接近于美国会计模式。

3.允许设置各种不同的准备金。 日本会计实务的另一特点，是政府企业设置各种 不同类型的准备金。例如，坏账准备金、证券价 格变动准备金、退休备付准备金以及特殊准备金 等。另外，政府还允许在法定范围以外计提折旧 准备，其主要目的是保持日本企业的国外竞争地 位。上述各种准备金均可计列为纳税前的收益扣 减项目。 4.各会计期间平均收益是一项会计常规。 日本公司为了吸引投资者，通常采用平均年度收 益的会计处理方法，给人们以收益稳定增长的印 象。因此，日本公司会计报表的年度每股收益和 财务状况往往并不反映当年的实际情况。日本只 要求编制资产负债表和利润表，不要求编制 资金表，即现金流量表

5.高度的举债经营方式 日本公司的高度的举债经营方式,也许是在世界各 国中占首位的。这与重视公司的短期偿债能力的 美国会计惯例，形成了鲜明的对照。 流动比率1.2:1(2:1美国) 资产负债率不超过85%就可以(不超过50%美国) 利息保障倍数1.6倍(6.5倍美国) 日本企业的融资环境，大型公

司一般只和一家银 行保持密切的关系，美英选择多家。日本大公司 集团是以银行为中心、经营性或制造业公司为核 心，加上其他类型公司组成的巨型网络，集团通 过相互持有少数股权，成为董事会成员， 因此，日本的短期债务可展期。

二、日本的会计模式 (一)比较完备的会计法规体系 日本会计法规的制定受政府、税收和法律 的影响较大,注重依据法律指导会计实务。 其现行的会计法规体系,可以称之为“五位 一体”的体系,即包括商法会计法规、证券 交易法会计法规、税法会计法规以及企业 会计原则法规和会计职业法规等五大部分。

(二)注重会计核算稳健性 日本的会计原则是稳健的,某些会计规定和 惯例更倾向于保守、谨慎。例如,固定资产 必须以历史成本进行计量,从不采用评估价 值;最常见的折旧方法是余额递减法:日本公 司通常计提不可分配的法定公积金;许多公 司通常还在财务报表中报告《税法》所允 许的最高限额的费用。日本特别注重企业 的成本管理。

(三)高素质的会计职业人员 日本通过完善的法律、法规体系充分发挥法律对会计进行 指导的优越性,因而,日本的会计职业界对会计的影响相当 微弱,远远不及盎格鲁—撒克逊国家职业界的影响。尽管 如此,日本对会计职业人员的管理体制是相当严格的,将行 政管理和行业自律融为一体,每位上岗的会计人员和CP A都要接受严格的考核和培训,使会计人员普遍具有较强 的职业道德意识和较高的职业素质。这一点从日本的注册 会计师考试制度可见一斑。进入日本职业界的人员为了成 为注册会计师,必须经过三个级别的考试。大学和学院的 毕业生可免除注册会计师的初级考试,中级考试包括经济 学、簿记、财务报告、成本会计、商法、企业管理和审计 理论,及格率很低。高级考试为一项技能性的竞争测试,包 括笔试和口试,参试者还必须提交一篇论文,其难度相当大。 另外,三次考试合格后,参加一段时间的实际工作,经注册会 计师审查委员会审查通过,并报大藏省认 定后,方可注册登记。

(四)会计准则的制定注重国际化 随着客观环境的变化和会计国际化大趋 势的影响,日本开始重视会计准则的国际协 调,其在20世纪末进行的几项重大的会计改 革,都是日本会计向国际会计准则和美国准 则靠近的体现。如合并报表的编制中对子 公司的金融商品和资本从成本法转为时价 法进行计价;对商誉的摊销年限由不超过5 年延长至20年等等。

三、会计环境 (一)政治经济环境 日本实行生产资料私有制的资本主义市场经济,会计以维护私人资本利 益为出发点,

强调会计信息的真实和实用原则,为实现私人财富的最大 化而服务。 但是日本经济体制与欧美特别是盎格鲁—萨克逊各国的经济体制相比 较,又存在着几个不同的特征: 第一,在企业内部关系方面,以终身雇用、内部晋升及企业工会为主要 内容。 第二,在企业和金融业的关系方面,不是通过市场公开发行股票和公司 债券融资,而是通过以银行信贷为中心的“间接金融”获取资金,在经 营中重视从业人员而非股东; 这种大量运用银行信贷和债务资本为大型企业融资的情况在西方极为 罕见，企业管理当局必须首先应对银行和其他金融机构，而不是股东。 第三,在企业和政府的关系方面,企业通过产业界团体和政府形成相互 依存的结构。 因此,更为强调会计的宏观服务性,其会计制度由政府有关机构制定和 实施,在满足私人利益同时,特别注重为国家整体经济管理服务。 政府对会计干预力量较大,充分体现了国家管理职能。

(二)法律环境因素 日本的会计是法规主义，属于立法会计，会计制 度也是要根据有关法规制定的。就会计制度而言， 成文法国家具有僵硬性，而习惯法国家具有弹力 性。由于会计发展的规制形态不同，直接影响到 会计和税务的关系，成文法国家的会计和税务是 一体的，习惯法国家的会计和税务是分离的。由 于日本是成文法国家，深受法规制的影响，政治、 经济及其他各方面的主要行为，全受法的制约， 减少了很多人为的行政的干扰， 这也是它经济发 展的原因之一。

文 化 环 境 因 素

在日本有著名的 “三道”,即日 本民间的茶道、花道、书道。

茶道也作茶汤(品茗会),自古以来 就作为一种美感仪式受到上流阶层的 无比喜爱。茶道是一种独特的饮茶仪 式和社会礼仪。日本的茶道最早是由 中国唐朝贞观年间传到日本的。日本 人民称“中国是日本茶道的故乡”, 日本茶道和中国的潮汕功夫茶有些相 似。