电子商务条件下税收制度与征管技术创新

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电子商务条件下税收

制度与征管技术创新

殷允杰1,2,高彦彬2

(1.武汉大学商学院,武汉　430072;　2.山东工商学院经济学院,山东　烟台　264005)

摘　要:伴随着信息技术的发展,电子商务这种新型的贸易方式在经贸活动中的运用也愈益普及。电子商务的出现不仅改变了原有的贸易方式,也给我国现行的税收制度和税收征管带来了新问题和挑战。考察分析了这种新型贸易方式的特点及其对我国现行税收制度与征管方式产生的影响,并对如何完善现有的税收制度及征管技术提出了一些建议。

关键词:　电子商务;税收制度;税收征管;常设机构;税收管辖权

中图分类号:F810.422　　　　　文献标识码:A　　　　　文章编号:1004-972X(2005)10-0065-03

　　一、电子商务及其特点

电子商务是随着现代信息技术快速发展而出现的一种新型贸易方式。电子数据交换(EDI)、电子资金转账(EFT)和安全认证等相关技术的不断更新,特别是互联网的全球普及,使得电子商务的发展日新月异。根据WTO的估计,2003年通过Inter-net网进行的国际贸易可能占世界贸易总额的12%～18%。另有关部门预测,未来10年有50%的商务活动将采取电子形式。

我国的电子商务从1990年代初的EDI应用开始,1994～1997年相继实施了“三金”工程,即金桥(经济信息网)、金关(外贸)和金卡(电子数据交换条形码、电子货币IC卡),为电子商务打下了基础。截至2002年年底,中国共有上网计算机约2083万台,互联网用户数约5910万,CN下注册的域名17.9万个,WWW站点约37.1万个,国际线路出口总量9380M。另据统计,2002年中国电子商务网站总量为3804个,比上年增长12%;电子商务交易额共计1809亿元人民币,与上年相比增幅达66%。与传统商务活动相比,电子商务具有以下特点:

1.虚拟性。电子商务中交易双方的商务活动,大部分甚至全部是在互联网中进行的,企业之间的商谈、签约、订货、采购、营销、支付、报关、纳税等活动,企业对消费者的购物选择、订单输入、商家回应、信息确认、电子支付、无形商品(如软件、报刊、贺卡、娱乐等)的传递活动都可以在网上进行。这样,电子商务的交易地点、交易主体、交易标的就成为虚拟的,整个交易过程都以虚拟方式出现,使得电子商务表现出虚拟性的特点。

2.全球化。由于互联网是开放的,网络和计算机技术使全球形成了统一的市场,这种全球经济一体化使经济活动的国际界限逐渐变得模糊,货物、服务、资本、技术等信息都在全球范围内流动,传统贸易中的国界概念在互联网上失去了本来的意义。

3.无纸化。电子商务将一部分以有形形式提供的产品转变成以数字形式提供,使传统商务活动所需的纸质合同、票据、货款支付以及经营、资金账户变成了在网上的电子信息流,与销售活动相关的依据和凭据均以电子信息的形式传递,因而在一定程度上改变了产品的性质,这种电子支付体系使货币、账簿变得电子化、无纸化。

二、电子商务引发的税收新问题

1.常设机构难以认定。常设机构(PE)是指一个企业进行全部或部分营业活动的固定场所。按OECD范本解释,PE为管理场所、分支机构、工厂、办事处等。依照国际惯例,只有在某个国家设有PE 并取得归属该常设机构的所得,才能被认定为从该国取得所得,由该国行使所得来源税收管辖权。在传统贸易条件下,对营业利润征税一般是以是否设置PE为标准。电子商务环境下消费者或企业向外国的销售者购买商品时,销售者并不需要在该国设立传统的PE,只需通过其在世界任何地方设立的服务

收稿日期:2005-07-20

作者简介:殷允杰(1967—),男,山东烟台人,山东工商学院经济学院副教授,武汉大学商学院在读博士。

65《经济问题》2005年第10期　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　Oct.,2005　　N o.10

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器便可完成交易,所以,税务机关就难以确认纳税人的PE。

2.税收管辖权界定发生困难。税收管辖权是一个主权国家在税收管理方面所行使的在一定范围内的征税权利,属于国家主权在税收领域中的体现,具有独立性和排他性。按国际惯例,各国确立和执行税收管辖权的基本原则有属人原则和属地原则两种。按属人原则,主权国家有权对本国居民实行管辖,而不论其居住在国内还是国外,也不论其所得是否来源于国内。按属地原则,一国对其所属的领域内的人或物发生的事件有权按照本国法律和政策进行管辖,而不管纳税人是不是本国居民。

首先,电子商务弱化了来源地税收管辖权。电子商务是通过网络在服务器上实现的,外国企业采用电子商务在一国开展贸易活动时,通常只需装有事先核准软件的智能服务器即可。服务器的营业行为很难被分类和统计,提供远程服务的劳务也突破了地域界限,这使各国对于所得来源地的判断产生争议。其次,电子商务动摇了居民定义及其判断标准。现行税制一般都以有无“住所”、是否是“管理中心”或“控制中心”作为纳税人居民身份的判定标准。然而,电子商务超越了时空的限制,一个企业的管理中心或控制中心可能存在于世界上多个国家,也可能根本不存在于任何国家,造成了纳税主体的多元化、模糊化和边缘化,这给税务人员判定法人居民身份带来了很大的困难。

3.影响税收征管稽查。传统意义上的税收征管是账表凭证计税方式,以纳税人真实的合同、账簿、发票、往来票据和单证为基础,通过对其有效性、真实性、逻辑性和合法性的审核,达到管理和稽查的目的。而Internet网电子商务中心上的账簿和记账凭证都是以网上数字信息的形式存在的,并且这种网上凭据的数字化又具有随时被修改而不留痕迹的可能,税收控管失去可信的审计基础;由于网上交易的电子化,电子货币、电子支票、网上银行开始取代传统的货币银行、信用卡,使得追踪资金流动的难度加大,企业在异地、异国开设多个银行账户,拥有多家“联机银行”,税务部门更难掌握纳税人的银行信息,因而增加了税务部门在税务稽查和采取税收保全措施时的执法难度;网上交易的数字化,使传统的实务商品形式弱化,销售数量、销售收入、甚至交易本身和交易主体国界等税务机关都无从掌握;计算机加密技术的广泛应用,纳税人可以用超级密码和用户名对自己的商业财务方面的信息实施双重保护,隐匿有关资料,使税务机关难以获取纳税凭证,给税务人员搜集相关信息带来困难;随着信息技术的发展,将来的电子货币很可能随时随地通过网络进行转账结算,再加上网上交易时进行的产销直接交易,更容易导致商业中介作用的削弱和取消,而传统的税收征管很大的一部分是通过代扣代缴来进行的,电子商务的中介机构代扣代缴作用的弱化,使现行的税款征收方式与网上交易明显脱节。

4.税源失控,税收大量流失。按照传统税制规定,无论是从事生产、销售还是提供劳务的单位和个人,都要办理税务登记,而电子商务却从未有过税务登记,任何区域性电脑网络只要在技术上执行互联网协议,就可以连入互联网,任何企业缴纳一定的注册费,就可获得自己专用的域名,在网上自主从事商贸活动。任何一个人只要拥有一台电脑和一些通讯设备,就可以上网参与交易,根本不需要经过工商和税务部门的批准,更不必进行税务登记。这样税务机关就无法了解纳税人的生 …… 此处隐藏：4929字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……