2012年度企业所得税汇算清缴业务问题解答(市局汇算清缴通知的附

附件

2012年度企业所得税汇算清缴业务问题解答

一、收入类

1、企业取得的符合不征税收入条件的财政性资金,可否作为应税收入处理？

答：根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：一是企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；三是企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。上述规定说明企业取得的财政性资金符合规定条件的，可以作为不征税收入处理，从收入总额中减除。

另外，根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家税务总局公告2012年15号）规定，企业取得的财政性资金符合不征税收入条件，但未按照税收规定进行管理的，应作为企业应税收入计算缴纳企业所得税。

2、符合条件的软件企业按照税收规定取得的增值税退税，如何所得税处理？

答：根据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定，符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

需要说明的是，符合条件的软件企业，是指符合《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定的认定条件和《软件企业认定管理办法》的软件企业。

3、安置残疾人员就业企业取得的增值税退税，如何所得税处理？

答：根据《企业所得税法》及其实施条例、《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定，安置残疾人员就业企业取得的增值税退税属于财政性资金，但不属于企业所得税法及其实施条例规定的免税收入。按照《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定，安置残

疾人员就业企业取得的增值税退税不同时满足不征税收入三个条件，安置残疾人员就业企业取得的增值税退税应作应税收入处理。

4、企业逾期应付未付款项是否需要计入收入总额计算缴纳企业所得税？

答：根据《企业所得税法》及其实施条例规定，企业确实无法偿付的应付款项，应计入收入总额计算缴纳企业所得税。企业所得税征管实践中，如果合同约定的债务应履行的日期届满三年仍未支付的，应并入当期收入总额计算缴纳企业所得税。已计入收入总额计算缴纳企业所得税的应付未付款项，以后期间实际支付的，可以从支付当期收入总额中扣除。

5、核定征收企业转让股权收入如何计算缴纳所得税？ 答：根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第27号）规定，自2012年1月1日起，依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。

需要说明的是，自2012年度开始，企业取得的股权转

让收入、土地使用权转让收入、股息红利等权益性投资收益、捐赠收入、补贴收入等货币性和非货币性收入全部计入收入总额，并按照国家税务总局有关规定计算缴纳企业所得税。

二、成本费用扣除类

1、企业因雇用季节工、临时工等发生的费用，如何所得税处理？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

2、企业筹建期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费，如何所得税处理？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

另根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定，筹办费（开办费）可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定不得改变。

3、在会计核算时，企业购置的固定资产（房产）按30年计提折旧，税法规定该项资产最低折旧年限为20年，企业年度纳税申报时固定资产折旧可否做纳税调减处理？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出予以税前扣除，将不再进行纳税调整。

据此，企业购置的固定资产会计折旧年限高于税法规定的最低折旧年限，每年确认的支出金额没有超过企业所得税法规定的税前扣除标准，企业可按照会计规定计算折旧并税前扣除，不再进行纳税调减。

4、从事代理服务的企业发生的佣金、手续费支出，如何所得税处理？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15

号）规定，从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。

需要说明的是，根据《民法通则》规定，代理是指代理人在代理权限内，以被代理人的名义实施民事法律行为。企业既从事代理服务，也发生自营业务的，与代理服务收入直接相关的手续费及佣金准予计入营业成本据实扣除，与自营业务收入直接相关的手续费及佣金应计入营业费用，并按照手续费及佣金的税收规定予以限额扣除。

5、企业在以前年度发生应扣未扣的支出，如何所得税处理？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳 …… 此处隐藏：7539字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……