公司受托开发模具的会计处理初探

摘要：模具在工业生产中有着非常广泛的应用，目前实务届对于受下游客户委托开发模具且保留模具所有权的会计核算处理尚未达成统一意见，给很多存在相似业务的公司财务人员带来了困扰，本文以案例的形式，分析公司受托开发销售用途模具和生产用途模具的会计处理方式，提供上述问题的解决思路。关键词：受托加工；开发模具；会计处理在工业生产中，模具是用来成型物品的工具，广泛应用在汽车、摩托车、电机电器等行业，素有“工业之母”的称号。目前上市或拟上市公司对于受下游客户委托开发模具且保留模具所有权的会计核算处理不统一，给很多存在相似业务的公司处理带来了困扰，会计理论界对此问题讨论不多，笔者通过以某汽车零部件公司为例，简析两种不同类型模具的会计处理方式。一、案例背景天飞公司是一家生产汽车零部件的厂商，主要生产汽车内饰，与生产配套主要设备是内饰成型机以及配套模具。天飞公司的模具分为生产用途模具和销售用途模具。目前公司生产的模具大部分为生产用途模具，公司通常在新产品开发阶段接受客户委托先开始生产用途模具的研发、生产。根据客户的结算模式，目前天飞公司模具的核算方法如下：①销售用途模具：天飞公司按照客户的订单，进行模具研发、生产，天飞公司自行研发生产的模具，在设计阶段的费用计入研发费用，在生产过程根据实际生产领用情况计入存货核算，试模阶段的材料领用计入存货成本，客户验收合格后确认收入结转相应成本；②生产用途模具：天飞公司按照客户的订单，完成模具研发、生产，客户将模具的相关费用通过产品结算补偿，天飞公司在设计研究阶段的费用计入研发费用，在生产过程根据实际生产领用情况计入在建工程核算，试模阶段的材料领用计入研发费用，待模具达到预定可使用状态时转入固定资产核算，并随着汽车零部件产品的销售进行摊销计入产品成本。由于天飞公司的生产规模较大，自行研发生产的模具量存在满足不了天飞公司的需求的情况，必然存在外购模具的情况，关于外购模具，目前天飞公司采用如下的核算方法：①销售用途模具：客户一次性购买模具的，计入存货核算；②生产用途模具：客户在产品结算中给予结算的，公司按照供应商的进度计入在建工程，待验收合格后转入固定资产核算。

天飞公司与不同的客户签订的协议对模具摊销均有约定，合同中明确规定摊销年限的按照合同约定摊销，合同中未约定摊销年限的，根据公司研发人员测算及历史经验按照5-10年摊销。二、模具研发和制造业务的核算从上面案例背景部分所提供的信息看，我们理解天飞公司的业务模式应该是常见的“汽车零部件厂商受汽车整车厂委托研发零部件模具，并利用这些模具为整车厂制造零部件”。其特点是：这类研发完全是根据委托方需求进行的定向研发，无论法律上的研发成果所有权归属情况如何，研发成果都具有很强的专用性，基本上只能供委托方专门使用，因此即使这些技术的资料（或者模具实体）存放于天飞公司，但天飞公司并没有使用这些成果的主导权，其使用的主导权在委托方手中，天飞公司只能根据委托方所下的订单为其生产指定品种、数量的特定产品，不能将其用于其他用途，即这些研发成果的经济利益并不控制在天飞公司手中，因此不能确认为天飞公司的无形资产。经过对类似案例的研究，我们倾向于对此类模具开发业务采用以下原则处理：1.委托研发合同约定的研发阶段价款足以涵盖本公司承担的研发成本的，表明公司通过提供受托研发服务本身就可以获取合理的利润，同时委托方完全可以要求本公司交出全部研发成果，由委托方自主地选择生产厂商利用该研发成果为其生产该产品，这种情况表明研发成果对委托方而言也有独立的商业价值。综合考虑，这种模式下的受托研发可以确认为一项独立的主营业务，在研发劳务的提供过程中按照《公司会计准则第14号———收入》中的“提供劳务模式”确认营业收入，并将本公司所发生的研发支出计入合同成本，以与收入确认所对应的方法转入营业成本。研发完成后成批制造的模具应按《公司会计准则第14号———收入》规定的“销售商品模式”确认收入和结转成本。

如果合同没有单独约定研发阶段价款和批量制造阶段的价款，只约定了一个总价，则不单独确认研发阶段的提供劳务收入，而是将研发阶段的支出根据《公司会计准则第6号———无形资产》的相关规定进行资本化或费用化的会计处理（如费用化则计入管理费用，如资本化则计入制造费用，并分摊计入本批次模具的批量制造成本），最终将研发和批量制造完成的模具交付给委托方时，按“销售商品模式”确认收入和结转成本。

如果研发支出和相应的研发价款较小、研发周期较短的，基于重要性原则，也可以在研发和生产完成，将模具交付给委托方时，一次性确认收入和结转成本。如果在该模式下制造的模具留存于本公司，用于后续为委托方制造汽车零部件产品的，则鉴于在确认收入时，其研发和制造成本已经全部结转损益，故账面上不再确认为资产，而是由财务人员设置备查账予以备查登记。

2、委托研发合同约定的研发阶段价款不能涵盖本公司承担的研发成本，需通过后续受托生产过程中提高产品边际贡献（提高销售单价或降低单位成本）的方式收回不足部分的研发成本的，则表明该研发依附于后续产品生产，并不是一项独立业务，这种情况下不能单独确认受托研发业务的收入，而只能将所收到的款项冲减实际发生的研发支出，冲减后剩余的研发支出根据《公司会计准则第6号———无形资产》的相关规定进行资本化或费用化的会计处理（如资本化的，考虑到本公司对研发成果没有自主支配权，故不确认为无形资产，后续成批制造的模具也不确认为本公司的固定资产，而是确认为长期待摊费用，在后续产品的生命周期内采用产量法或其他适当方法摊销，计入产品生产成本，与所确认的产品销售收入中的对应部分配比。这里的长期待摊费用所代表的是一项就本公司已提供的模具研发和制造服务向委托方索取补偿的权利，而不是为生产经营目的而持有的一项有形资产）。 …… 此处隐藏：655字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……