国际会计系统模式优缺点及对我国的启示(2)

　　二、不同公司治理结构对会计系统模式的选择

　　会计系统的模式与公司治理结构模式，有着高度的一致性。不同的会计系统的模式对应不同的治理结构。从特点上看，外部控制主导类型的治理模式，由于资本分散，公司已经非常社会化，所以分散的股东，对公司决策的影响力较低，散户在实现自身经济利益和经济决策时一般通过股票市场上的交易来实现。所以会计信息的作用就是起到了资本配置决策的依据。所以英美会计系统的模式，由于公司治理结构上利益主体的分散，并且持股社会化，在会计准则的制定上，就需要公司多个利益方参与；在会计规范上，强调会计准则的灵活。会计信息质量特征角度，英美会计系统的模式重视所披露信息的相关性，注重其预测价值，与决策有用性的会计目标高度关联。英美会计系统的模式对会计信息的披露非常严格，对信息披露范围要求非常广，对披露深度要求严格，这是由公司提供的会计信息，是所有外部投资者进行经济决策的最直接依据。由于英美资本主义经济中，大公司的控制权往往掌握在经理手中，对经理的有效监督又无法有效进行，所以外部注册会计师对公司经营状况和财务信息的真实性等方面的审计非常重要，只有靠外部审计才能保证公司所披露会计信息的真实合法。所以英美会计系统的模式下，注册会计师职业队伍非常庞大，且素质较高、自律机制比较完善，这保障了公司披露的会计信息的真实性、可靠性，广大投资者、债权人、市场竞争中的企业外部相关利益方的权益得到了维护。

　　而内部控制主导类型中，会计职能是为提供市场竞争中的企业管理层履行受托责任的状况信息为主，是供给市场竞争中的企业所有者参考，为市场竞争中的企业所有者做出经济决策服务的。所以在欧洲大陆会计系统模式的市场竞争中的企业，会计职能的最主要目标是反映受托责任，因为内部控制主导类型治理模式中，市场竞争中的企业利益主体相对集中，而且偏少。一般官方机构主导会计系统准则的制定和颁布，会计法规、会计制度都是统一规范做出的。会计信息质量特征角度，更强调会计信息的可靠性、可验证性和真实性，更是对受托责任的真实反馈，强调对市场竞争中的企业管理层经营业绩的真实反映。

　　三、国际会计系统模式优缺点及对我国的启示

　　中国上市公司的治理结构，是相对复杂的，既有受国资委监管的、国有资本占股份绝大比例国有市场竞争中的企业，又有股权高度集中的私营市场竞争中的企业；甚至还有股权相对分散的、管理层决策权力较大的上市公司。外部控制主导类型、内部控制主导类型的公司都存在，而且资本结构非常不成熟。在会计目的上，既存在着受托责任观，也存在着决策有用观，所以治理结构的多元化和复杂化，导致在中国会计系统模式的选择上，走了一条英美会计系统的模式与欧洲大陆会计系统的模式相混合的中间路线，所以中国会计系统的模式也有着融合两种模式的特点。

　　中国会计系统的模式可以总结为：会计准则由官方部门制定，但同时也强调民间中介即注册会计师审计的重要性。对于会计信息披露高度重视，规定应做到明晰、完整、相关且公允，但是在会计实务操作上，却带有一定的保守性。承认市场经济公允价值计量的必要性，但同时对于会计核算的谨慎性也十分重要，允许计提各种资产准备，在会计目标上，是决策有用观与受托责任观并重，所以中国的会计报表，在披露完财务数字后，还要长篇累牍地披露财务报表附注。这些特点是与中国目前较为复杂而多元的公司治理结构所分不开的。

　　参考文献： 

　　[1] 霍艳丽.公司治理结构与会计系统的模式研究[J].黑龙江科学，2014（3）. 

　　[2] 樊翠云.中国会计准则国际化的发展历程及实现途径[J].内蒙古科技与经济，2013（9）. 

    作者：陈康宁