对上市公司会计报表粉饰现象的识别策略进行研究与探讨(2)

　　
　　（七） 关注纳税情况。
　　
　　在上市公司会计报表粉饰现象识别过程中， 如果上市公司纳税情况出现以下两种现象， 则说明上市公司极有可能存在报表粉饰现象以及利润操控行为：一方面上市公司财务资料与纳税资料存在较大差异时。虽然在开展审计工作过程中， 受到多种因素的影响， 上市公司财务资料与纳税资料不符并非个案， 但是如果二者存在明显差异时， 则基本能够说明上市公司具有两套或者两套以上的账簿与报表， 或者说明上市公司在内控管理环节具有明显缺陷， 导致财务管理总存在较多错误；另一方面上市公司纳税金额较大并产生突然波动时。我国税法对上市公司缴纳税费的时间具有详细规定， 因此一般情况下， 上市公司纳税金额不会在短时间内出现明显波动。与此同时， 当某个行业利润下降而上市公司的税费却呈现出提升趋势时， 则上市公司也存在对报表进行粉饰的嫌疑。
　　
　　（八） 关注利息资本化。
　　
　　上市公司在利用利息资产化手段对非资本性支出进行处理的基础上所开展会计报表粉饰现象具有极强的隐蔽性， 这是因为上市公司对资金进行使用之后， 审计工作者很难区分哪些属于资本性支出以及哪些属于非资本性支出。针对这种情况， 在审计工作者对这种报表粉饰现象进行识别的过程中， 可以对上市公司在建项目所用资金在上市公司总资产当中的比例做出分析。一般而言， 利息支出资本化在上市公司总资产中所占据的比例与这一比例十分接近。如果在审计工作中发现上市公司在建项目所具有的平均余额与规定利息率之积明显小于资本化的利息支出时， 则上市公司极有可能存在报表粉饰现象以及利润操控行为。
　　
　　三、结语
　　
　　上市公司会计报表粉饰现象在世界范围内都是一个广泛存在而又难以解决的问题， 从我国上市公司会计粉饰现象来看， 应对业绩考核、增发新股、免遭退市、减少纳税、获取更好的商业信用与更多的信贷资金， 是上市公司对自身会计报表进行粉饰的重要动机， 而为了有效抑制这一现象， 审计工作者需要围绕上市公司利润表、现金流量表、现金负债表与财务报表附注开展整体分析， 并在使用不良资产剔除、关联交易剔除等方法确保上市公司真实的财务情况浮出水面的基础上， 重点关注上市公司所开展的资产重组、存货计价方式、虚拟财产、纳税情况以及利息资本化， 从而确保上市公司具有的会计报表粉饰行为得以及时发现， 继而对上市公司的规范化发展做出指导。显然， 这无论是对于推动上市公司的持续发展还是实现我国金融市场环境的持续优化而言都具有重要的实践意义。
　　
　　参考文献
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