萨蒂扬审计失败案例分析(3)

未能执行确认程序并不仅限于对萨蒂扬公司的审计工作，更说明了普华永道印度分公司质量控制的失败。在相关时期，普华永道印度分公司的质量控制系统未能发现公司的各个工作团队通常都不对审计客户执行现金收支确认程序，并且很少质疑他们从客户那里收到的确认答复的真实性。尽管每年都进行质量检查，但普华永道印度分公司直到2009年1月才发现这种失职行为。由于没有遵守PCAOB的标准，普华永道班加罗尔分公司发布的萨蒂扬公司审计报告并不准确。结果，普华永道印度分公司的失职行为成为了萨蒂扬公司财务造假的帮凶。

从总体上讲，在实施进一步审计程序时，普华永道印度分公司的审计工作没有采取职业怀疑态度。这种态度是审计诚信的基石，也是投资者的合理期望。在欺诈行为曝光后，负责萨蒂扬公司审计事务的普华永道印度分公司工作团队成员表示，他们没有执行确认程序，而是在很大程度上依赖于萨蒂扬公司自己的陈述，因为他们相信萨蒂扬公司的前首席执行官和高管诚实可靠，未曾怀疑该公司假造了审计文件??没有遵守PCAOB的几条标准，如应有的职业审慎要求审计人员采取职业怀疑态度。这种态度包括质疑的思维方式和对审计证据的批判性评价；又如在采取职业怀疑态度时，审计人员不应该因为相信管理层诚实可靠而满足于缺乏说服力的证据。

三、案例启示与思考

⒈理解风险导向原理，重视风险评估程序

我们不难发现，在萨蒂扬财务欺诈案中，公司治理、筹资活动、

公司战略、内部控制乃至整体的行业形势，都给普华永道的注册会计师提供了一些有价值的线索。然而，普华永道的注册会计师却错失了一次又一次可以“抓住大鱼”的机会，其中最主要的原因就在于他们没有认真执行风险评估程序，可能甚至根本没有执行风险评估程序。

这提醒我们，注册会计师在审计时，不能仅仅关注财务报告数字的计算是否准确，更应将数字与行业、公司具体信息相结合，综合考虑分析，才能判断被审计单位提供的信息和数据是否合理恰当。注册会计师在实施进一步审计测试前，应综合运用多种手段和渠道，全面了解被审计单位及其环境，对于各种可能导致被审计单位出现错报的信号都不能轻易放过，这样才能对被审计单位的重大错报风险作出符合被审计单位特点的评估，才能降低会计师事务所的审计风险。风险评估程序是一个承上启下的关键环节，它既是对了解被审计单位内容的总结，也是风险应对的基础和起点。因此，风险评估应成为注册会计师顺藤摸瓜、层层深入的星星之火，而不应对公司环境和治理反映出的问题视而不见。

⒉提高审计执业能力，做好风险应对程序

通过上文的分析，我们不能不对身为“四大”的普华永道表示失望。执行业务的注册会计师不仅没有按照SEC的相关要求执行审计程序，也没有做好质量控制。这使普华永道错过了风险评估这个发现问题的机会，并最终丧失了最后的“立功”机会。因此，提高注册会计师的执业能力，提升执业人员的职业道德，使之保持应有的职业怀疑和谨慎是十分重要的。目前，会计师事务所都在加快业务的拓展和

规模的扩大，由此产生了巨大的人才缺口，然而这并不能成为会计师事务所忽视人才培养和业务培训的借口，反之，应当在业务扩张的同时加大人员培训的力度，使审计人员的胜任能力不断提高，以此来应对日益复杂的业务和可能出现的造假欺诈。

审计准则针对不同的公司业务和账户，为风险应对制定了具体的程序和措施。许多应对程序虽然繁琐，但确是降低审计风险提供合理保证所必不可少的。会计师事务所在追求自身利润时，不能为了降低成本一味地减少测试程序，或是在执行测试程序时敷衍了事，还应牢记自身的社会责任，努力在自身利益和社会责任之间寻找一个平衡点。对于可能出现重大错报风险的相关交易、账户，应尽量多地获取外部的、书面的材料作为支持证据，从而降低注册会计师的审计风险。 ⒊提高公司治理水平，完善政府监管机制

虽然本文的论述重点是普华永道的审计失败和审计责任，但是，萨蒂扬公司自身公司治理的混乱无序确是无法回避的事实，而政府关于披露的相关规定的缺失也是造成高达10亿欺诈总额的诱因之一。

当公司治理结构完善、控制环境企业文化良好时，公司的内部控制制度才会落到实处，发挥实效，才能避免各类舞弊的发生。与印度类似，中国当前也有许多借助机遇迅速发展的中小企业，萨蒂扬的案例为我国企业敲响了警钟，也提供了教训。面对机遇，它只是企业成功的必要条件而不是充分条件。良好的公司治理才是一个企业成功的长久内驱力，否则，有机遇也是无济于事。在我国的企业中要设置并完善内控制度，做好外部审计机构的聘请和更换等工作，以期减少信

息不对称，约束大股东的机会主义行为。而作为政府监管机构，应当根据经济发展的实际情况，及时修订相关的法律法规和披露制度。只有相关的法律法规、准则制度能与时俱进得以完善，企业的财务工作才能最大限度地避免人为操作，审计工作也才能更有质量、值得信赖。

参考文献

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【4】黄继汇.萨蒂扬利润夸大10倍 惊曝印度版“安然欺诈案”.中国证券报，2009-1-9

【5】尔世麒.从萨蒂扬丑闻看印度.检查风云，2009（5） 【6】闫华红，张明.萨蒂扬审计失败案例分析.财务与会计，2010（10）

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