小企业会计实务 习题参考答案(3)

借：银行存款 30000 贷：应收股利——华远股份 30000

（5）2×15年5月21日，出售华远股份股票200000股 借：银行存款 1060800 投资收益 50200

贷：短期投资——华远股份股票 1111000

第三章 应收及预付款项的核算 第一节 应收票据的核算

小思考：如何计算票据期限？

答：票据到期日的确定：约定按日计算的，应以足日为准，按算尾不算头的方式确定；约定按月计算，则足月为标准，到期日按到期月份的对日确定，若对期月份无此对日，按月份的最后日确定。

根据中国人民银行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期日前1日的利息计算，承兑人在异地的，贴现期限及贴现利息的计算应另加3天的划款日期。

做中学 童林公司有关资料如下： （1）2×14年3月5日，童林公司收到海鸿公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款。 该票据的面值为100000元，期限90天，利率为10%。 （2）2×14年4月15日，童林公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为6％，贴现 收入存入银行,假设该票据不带追索权，海鸿公司与童林公司在同一城市。 请结合上述案例： （1）计算童林公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收入。 （2）编制童林公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。 答：

（1）童林公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收入计算如下：

票据的到期日是6月3日，因为出票日为3月5日，票据期限90天，故票据的到期日为6月3日，（3月26天，4月30天，5月31天，6月3天）。

票据的贴现期是48天，贴现日为4月15日，到期日为6月3日（4月15天，5月31天，6月2天因为海鸿公司与童林公司在同一城市）。

票据到期值=100000+100000×10%×90÷360=102500（元） 票据贴现利息=102500×6%×48÷360=820（元） 票据贴现收入=102500-820=101680（元） （2）编制会计分录如下：

①2×14年3月5日，收到海鸿公司签发的商业承兑汇票时： 借：应收票据——海鸿公司 100000 贷：应收账款——海鸿公司 100000 ②2×14年4月15日，贴现时

借：银行存款 101680

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贷：应收票据——海鸿公司 100000 财务费用 1680

第二节 应收账款的核算

小思考：商业折扣与现金折扣有何区别？

答：（1）商业折扣是指小企业在销售商品、提供劳务等过程中，根据市场供需状况，或针对不同的顾客以及不同的购买数量，为促销对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对商品报价进行的一种优惠。商业折扣是相对于价目单价格而言的，通常用百分比来表示，如5%、10%、15%等，企业应按扣除商业折扣后的金额开具销货发票。

（2）现金折扣是为了鼓励顾客在规定期限内及早偿还货款，而给予顾客的价格上的让渡。现金折扣是相对于发票价款而言的，它发生在交易成立之后，是销货方为加快收账速度，减少信用风险，加速资金周转而采取的理财手段。现金折扣的表现形式为：“1/10，n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受1%的现金折扣）。客户享有折扣额的多少视客户付款时间早晚决定。

做中学 宏达公司于2×14年1月6日销售一批商品给林荣公司，价目单上注明的价格为200000元，增 值税税率为17%，经协商给予林荣公司10%的商业折扣，同时约定现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”， 月15日宏达公司收回全部应收款项的60%，余款于1月30日收回。 1 请结合上述案例：编制宏达公司有关会计分录。

答：编制会计分录如下： （1）1月6日销售商品时：

借：应收账款——林荣公司 210600

贷：主营业务收入 180000（200000×（1-10%））

应交税费——应交增值税（销项税额） 30600（180000×17%）

（2）1月15日收回全部应收款项的60%时：

借：银行存款 101088

财务费用 25272（210600×60%×2%） 贷：应收账款——林荣公司 126360（210600×60%）

（3）1月30日收回余款时：

借：银行存款 84240

贷：应收账款——林荣公司 84240（210600×40%）

第三节 预付账款及其他应收款项的核算

小思考：小企业其他应收款有哪些？

答：其他应收款，是指小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项以及小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款等。

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做中学 环凌公司向夏耘公司采购材料一批，按照合同约定，环凌公司于3月20日向夏耘公司预付货款 700000元；4月3日环凌公司收到夏耘公司交来的原材料并验收入库（原材料按实际成本核算），价 款为800000元，增值税为136000元；4月20日，环凌公司将余款支付给夏耘公司。 请结合上述案例：编制环凌公司的相关会计分录。

答：环凌公司的相关会计分录编制如下：

（1）3月20日，预付购货款时： 借：预付账款——淮水公司700000

贷：银行存款 700000 （2）4月3日，收到所购材料时：

借：原材料 800000

应交税费——应交增值税（进项税额）136000

贷：预付账款——淮水公司 936000 （3）4月20日，补付购货款时：

借：预付账款——淮水公司 236000

贷：银行存款 236000

第四节 坏账损失的核算

小思考：核算坏账损失的直接转销法和备抵法有何区别？

答：（1）直接转销法下，小企业日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益。该方法的优点是账务处理简单、实用，缺点是不符合资产的定义和权责发生制的要求。在该方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期损失，从而导致各期利润不实；此外，在资产负债表上，应收账款是按其账面余额而不是按账面价值反映，这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。

（2）备抵法下，根据实际情况合理估计坏账损失，计入当期损失，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。该方法的优点是符合资产的定义和权责发生制的要求，缺点是对会计人员职业判断要求较高，且与企业所得税法的相关规定存在差异，需要进行纳税调整。

做中学 球寰公司应收夏耘公司销货款72000元，2×14年2月10日，因夏耘公司破产，只收回5000 其余无法收回，元，作为坏账损失处理。3月20日，收回红海公司已作为坏账损失确认的销货款63000 元存入银行。 请结合上述案例：编制球寰公司相关会计分录。 答：球寰公司相关会计分录编制如下： （1）2月10日确认夏耘公司坏账损失时： 借：银行存款 5000 营业外支出——坏账损失 67000

贷：应收账款——夏耘公司 72000

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