《合并现金流量表编制中内部事项的抵消》(2)

项目为“处置固定资产无形资产和其他长期资产的损失(减收益)”-300万元，间接法下经营活动现金流量为0元。

(2)内部经营活动现金流量与内部筹资活动现金流量的抵消，即内部事项所涉及的一方将该事项作为经营活动处理，所涉及的另一方将该事项作为筹资活动处理。这类业务主要发生在设立财务公司的企业集团中。

①当集团内财务公司为其他公司提供融资服务时，财务公司将支付的款项作为经营活动现金流量，其他公司将收到的款项作为筹资活动现金流量。对于企业集团而言实际上是资金的内部调拨，这项行为不产生现金流量。因此应作如下抵消分录：

借：支付的其他与经营活动有关的现金(冲减财务公司的现金支出) 贷：借款收到的现金(冲减取得的借款公司的现金流入)

当取得借款的公司向财务公司支付利息时，应将支付利息涉及的现金流量予以抵消：

借：分配股利利润或偿付利息所支付的现金(冲减借款公司支付的利息) 贷：收到的其他与经营活动有关的现金(冲减财务公司收到的利息) 经过上述抵消后，这项业务不会给企业集团带来现金流量。同时在利润表上也要进行内部交易抵消，即将借款公司的财务费用与财务公司的贷款利息收入进行抵消，抵消后企业集团的净利润为零。在编制合并资产负债表时要将内部往来进行抵消，即将财务公司的应收款项和借款公司的短期借款进行抵消。这样合并现金流量表间接法中净利润为0元，经营性应收应付变动为0元，间接法下经营活动现金流量为0元。

②集团内其他公司将资金存放在财务公司，并取得存款利息收入的业务与上述业务一样，属于企业集团内部资金的调拨，既不产生现金流量，也不产生利润，抵消方法与上述业务类似。

③内部投资活动现金流量与内部筹资活动现金流量的抵消，即内部事项所涉及的一方作为投资活动现金流量，另一方作为筹资活动现金流量。应区分下列具体情况分别处理：

A企业集团内部一方向另一方进行投资，则一方作为内部权益性或债权性投资增加现金支出，另一方作为筹资活动增加现金流入，应编制如下抵消分录： 借：投资所支付的现金(冲减投资方现金支出) 贷：吸收投资所收到的现金(冲减筹资方的现金流入)

B企业集团内部一方向另一方支付现金股利或利润，或一方向另一方支付债权性投资的利息时，应编制如下抵消分录：

借：分配股利利润或偿付利息支付的现金(冲减付利或付息方现金流出) 贷：取得投资收益所收到的现金(冲减投资方的现金流入)

C企业集团内部一方向另一方偿还债务性资本本金的，应编制如下抵消分录：

借：偿还债务支付的现金(冲减偿还方现金的流出) 贷：收回投资收到的现金(冲减收回方的现金流入)

二、出售和购买子公司业务在编制合并现金流量表时的抵消

企业在会计报表年度内出售或购买子公司的，按照有关规定，企业集团的合并利润表中应包含出售子公司自期初至出售日止的收入、成本、费用和利润、新购子公司自购买日至期末的收入、成本、费用和利润；企业集团的合并现金流量表中应包含出售子公司自期初至出售日止的现金流量、新购子公司自购买日至期末的现金流量。这样就会导致合并现金流量表的期初、期末现金及现金等价物与合并资产负债表不符，需要编制抵消分录。

1．出售子公司的情况

企业在年度内出售子公司的，应将被出售企业自年初至出售日产生损益包括在合并利润表中，也应将被出售企业自年初至出售日的现金流量包括在合并现金流量表中。这样将个别现金流量表汇总后，期末现金余额中就包含被出售子公司在出售日的现金余额，而企业在出售子公司时，出售价格中必然包含被出售子公司在出售日的现金数额。合并资产负债表的期末货币资金中并未包含被出售子公司在出售日的现金数额。因此编制合并现金流量表时，需要编制如下抵消分录： 借：现金期末余额(冲减被出售子公司出售日的现金余额)

贷：收回投资所收到的现金(冲减企业出售子公司时售价中包含的子公司现金余额)

2．购买子公司的情况

企业在年度内购买子公司的，应将被收购企业自购买日至期末产生的损益要包括在合并利润表中，也应将被收购企业自购买日至期末的现金流量包括在合并现金流量表中。这样将个别现金流量表汇总后，期初现金余额中就包含被收购子公司在购买日的现金余额，而企业在购买子公司时，购买价格中必然包含被收购子公司在购买日的现金数额。合并资产负债表的期初货币资金中并未包含被收购子公司在购买日的现金数额。因此编制合并现金流量表时，需要编制如下抵消分录：

借：投资所支付的现金(冲减企业收购价中包含的子公司现金余额) 贷：现金期初余额(冲减被收购企业购买日的现金余额)

总之，我们在编制合并现金流量表时，应对内部业务进行充分的分析，找出内部业务对于个别现金流量表、个别利润表和个别资产负债表的影响，进而确定内部业务对企业集团的整体影响，根据分析结果编制抵消分录，保证抵消后的合并现金流量表、合并利润表和合并资产负债表能够正确反映出内部业务对企业集团的影响。