企业内控基本规范解读-马正凯(4)

组织，因为政府具有诺斯所认为的“暴力优势”，它可将各种制度轻易地推行下去。同时，政府机构可以轻易地取得规范制定所需的各种人力、物力等资源。但是，政府机构本身不能获取提供了某项制度的收益，因为从理论上，政府机构日常运行耗费的是全社会的资源，理应以全社会利益最大化为目标，它所发起制度变迁带来的制度收益当然就归社会所有。而政府机构的“收益”就是政绩和良好的社会评价。所以，正如王军副部长强调的：制定和完善我国企业内部控制标准体系．是新形势下会计管理工作贯彻落实科学发展观、走长期可持续发展道路的必然要求，是促进经济健康运行、规范资本市场秩序、完善现代企业制度的现实需要，是完善我国会计法规制度、推动中国会计走向国际市场的正确选择。

但是，管制权力又是一项十分珍贵的资源，且具有供给刚性。政府机构会利用其暴力优势，不断扩张其管制范围，增加其管制权力。所以，“必须处理好内控标准体系与现行监管规则的关系，即解决内控标准体系的协调性问题。需要始终把握一个基本尺度：内控标准体系与已经出台的有关内控监管规则之间不是替代关系，而是一种相互联系、相互协调、相互促进的和谐互动关系。内控标准体系能否得到有效实施，监管部门的推动和配套监管措施的支撑十分关键。财政部会同有关部门出台内控标准，并非表明‘仅此一家’。不同监管对象的关注点、侧重点不同，有关内部控制的具体监管要求可以、也应当有所差别但对内部控制的基本标准或政策底线，应力求一致，否则很难自圆其说，也无法给企业一个满意的交代。”

(二)内部控制的知识存量与制度变迁的关系

拉坦认为，如果没有社会科学知识的进步，对新制度设计(假定这是必须的话)，必须要通过大量的“试错”过程来进行。尽管社会科学知识的进步并不能保证每次制度创新的尝试一定会成功，但这毕竟减少了“试错”的次数，极大地降低了设计新制度安排的成本。一般而言，设计一项制度安排，所需的知识准备，除了特定制度安排之外，多为社会科学知识，包括经济、法律、商业组织等等。因此，社会科学知识的进步，将在相当程度上能降低制度设计和创新的成本，从而能促进制度变迁的发生。或者说，对制度理解的知识的进步，能增加制度变迁的供给，尽管增加的量不会正好等于知识进步的量(这可以理解为制度的供给弹性)。拉坦还认为，社会知识进步对制度变迁供给的促进作用，是通过对意识形态的影啁来实现的。在一个意识形态和宗教影响较弱、民主化、公开化程度较高的国家，对社会科学知识的依赖性要高得多。 我国经过多年的理论研究和探索，在内部控制领域已经取得了一定的研究成就，涌现出不少具有理论见地或者具有较大应用价值的研究成果。这些为普及我国的内部控制管理，提高人们的内部控制管理意识 奠定了较为坚实的基础，同时也为我国制定内部控制规范做了较好的理论铺垫。

内部控制的知识存量(包括关于内部控制的知识)在相当程度上决定了制度变迁(包括基本规范制订)的方式与内容；内部控制知识的进步，将会推动原有制度的修订和新制度变迁的发生(如内部控制规范的制定或原有规范的修订)。现有的知识存量，如cOs0报告和ERM框架以及

我国的理论与实践的经验总结，能提供一个有关制度环境、各种可能的制度安排及其功效的详尽、透彻的知识，这将为制度创新集团提供一个有效的依据，为其进行制度创新决策、特别是具体选择何种制度安排时提供帮助。这种帮助和影响，可以是直接的也可以是间接的，知识存量通过对制度制定组织和(或)执行王体思想的潜移默化影响，来引导其制度选择，制定内部控制规范。这是科学研究影响制度变迁的王要作用方式，也就是制度变迁的“路径依赖”。 (三)后续关注的问题

基本规范发布实施后，笔者认为要关注以下一些问题

第一，如何做好基本规范实施的准备工作，如何加强宣传培训、研究制定具体实施办法，总结在实施过程中会出现哪些问题，应该分析原因并找到解决的对策；

第二，《企业内部控制评价指引》(征求意见稿)、《企业内部控制应用指引》(征求意见稿)和《企业内部控制鉴证指引》(征求意见稿)被征求意见并实施后如何进行具体的实务操作；

第三，如何健全内控规范体系，如何不断完善以法制为推动、以企业实施为主体、以政府监管和社会评价为保障、以各方面积极参与为促进的内控实施机制；

第四，基本规范在上市公司实施后，对公司的利盏相关者产生了怎样的影响，他们会有怎样的行动对不同利益集团的行动预期需要进行规范和实证方面的研究，从而得出有益的结论；

第五，要研究分析内控规范的实施与新会计准则、审计准则的实施

以及信息化建设之间的互动关系和配套机制、措施，以促进资本市场的健康良性发展；

限于本文的主题和篇幅，笔者未能围绕上述思考的问题展开详细的讨论，因此，从制度经济学、组织理论、管理学经典理论、公共经济、公共治理学、法学等角度对这些问题的深入探讨可能会成为今后的研 究方向。 参考文献

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