第12章 上市公司会计信息披露

第十二章 上市公司会计信息披露

一、单项选择题

1.C 2.D 3.A 4.B 5.C 6.A

二、多选题

1.ABC 2.ABD 3.CD 4.ABCD 5.ABC 6.ABCDE

三、判断题

1.V 2.V 3.× 4.× 5.V 6.× 7.× 8.× 9.V 10.V

五、简答题

1.股票市场强制性信息披露是一项重要的监管措施，是公开原则的具体体现。

（1）投资者、债权人及其他信息使用者实施的外在需求压力。①投资者希望获取会计信息以有助于提高其经济决策的合理性；②投资者希望通过会计信息以评价经理人员代理责任的履行情况；③债权人及其他信息使用者希望获取信息以满足自身利益需要。

（2）股份有限公司及其经理人员存在内在供给动力。

（3）股票市场与股份有限公司之间的利益之争。①解决投资者与股份有限公司之间的利益之争；②解决股份公司之间的利益冲突。

2.分部信息提供的会计难点：

（1）分部销售收入的计算

一种观点认为，分部间产品和劳务的销售和转移，可能在某些分部的营业收入中占有较大比重，若不将这些项目纳入，将严重低估分部营业收入；另一种观点则认为，分部间的销售或转移，实质上并非由有利害冲突的双方讨价达成的交易事项，与企业正常的对外销售有质的区别，因此，在计算分部营业收入时，不应将分部间的销售或转移计入在内。

（2）分部间共同费用的分摊

分部获利能力的大小应体现在分部的成果中，通过归属各个分部的收入和费用之间的差额反映出来，但在实务中，一些共同费用无论采用何种方法在各分部间分摊，都不能认为是合理的，武断的分摊只会给决策者带来误导。因此各国实践中大都采用了报告分部的贡献额，即仅按与分部直接有关的收入和费用来计算的利润的方式来衡量分部成果。但是采用贡献额来考评分部的贡献，容易被误解为分部的净利，而超过了实际净利。

（3）分部经营损益的计算

观点一是认为各分部应列报一笔净利，因为净利对企业集团管理决策来说，是最有用途的指标；观点之二认为净利的计算要以若干假定为基础，在估价计算上存在诸多困难，尤其是对一些共同成本、利息及所得税等，其分配过程中存在任意性，将使所计算出来的净利数额失去意义。

（4）分部间的转移价格的确定

由于转移价格这种内部价格通常不受外部市场供求关系的影响，因此从局外人看来这是一种“非正常交易”价格，为了反映分部的经营业绩，各分部间的关联交易必须加以合理的结算。

（5）分部可辩认资产的确定

由于企业获利能力的重要度量指标是净资产收益率，因此，应当要求每个分部单独披露其所使用的净资产。但是分部的净资产数据有时很难获得，一方面，资产计量的复杂性使企业难以有效地将某项资产指定给特定分部，以使其与分部的经营成果合理地联系起来，即使有形资产可以这样做，许多非常重要的无形资产(如商誉)则可能被忽略；另一方面，负债通常很难进行合理地分配，因为企业为了生产经营而进行的融资往往是综合使用的，因此很难说某负债是专为某一特定资产而借，因此确定分部净资产成为会计的一大难题。

3.上市公司内部控制失灵是造成我国上市公司信息披露失真这种现象产生的的重要因素，而上市公司治理结构的缺陷又是公司内部控制失灵的根源。

（1）我国上市公司内部控制失灵的主要原因包括：

①上市公司内部控制薄弱。我国绝大多数企业还未意识到内部控制的重要性，加上公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质等方面的原因，致使我国企业内部控制普遍薄弱。

②缺乏内部控制标准体系。我国目前尚未正式出台权威性较高的企业内部控制标准，对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系。

③内部审计机构定位不清。有关内部审计的问题目前需解决以下两点：内部审计机构的设置与内部审计机构的定位：是只设置审计部还是同时设立审计委员会和审计部？如果只设置审计部并将其置于总经理的领导之下，董事会对总经理的领导就缺乏监控措施，无法保证《会计法》规定的单位负责人应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责这一条款落到实处。

④董事会交叉任职情况严重、缺乏独立性，无法对“关键人“进行有效制衡。交叉任职主要体现在董事长和总经理合一、董事会和总经理班子人员过分重叠，外部董事和独立董事的比例过低，董事会缺乏独立性。交叉任职的后果是董事会与总经理班子之间权责不清，关键人大权独揽，一人具有几乎无所不管的控制权，且常常集控制权、执行权和监督权于一身，违背了内部控制的基本假设，必然带来权责含糊、办事程序由一个人操纵的现象。

⑤监事会无法有效发挥功能。从权力机构设置来看，我国《公司法》规定上市公司必须设立董事会与监事会。但是，由于董事会和监事会都由股东大会选举产生，都对股东大会负责，相互之间不具备直接任免、控制的权力，尤其是监事会在法律上只被赋予了有限的监督权力，缺乏足够的调节和制约董事行为的手段。在实践中，监事会成员大多由公司内部人员担任，在行政上置于总经理的领导之下，缺乏独立性。

六、综合思考题

第一题参考答案：

1.我国股票发行市场自1984年9月便已形成，两年后场外交易市场亦告成立，但直至1990年后，随着上海证券交易所(1990年12月)和深圳证券交易所(1991年7月)的先后成立，上市公司开始正式对外披露会计信息。

2.1992年5月，《股份制试点企业会计制度》正式颁布实施，同年地方性法规《上海市股份有限公司公布财务报表的规定》、《深圳上市公司监管暂行办法》相继出台，随后出台《企业会计准则》等对股份有限公司的会计信息生成做出了统一且较为科学合理的规范。

3.1993年，颁布《股票发行与交易管理暂行条例》、《公开发行股票公司信息披露实施细则》、《公司法》。

4.1994年，中国证监会颁布了《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第1—6号(试行)》(以下简称《内容与格式准则》)，同时颁布了《中国注册会计师法》。

5.1995年底，中国证监会颁布了《关于执行公司法规范上市公司信息披露的通知》，在披露内容方面，此后颁布了《财务报表附注指引》及《内容与格式准则第7号——上市公告书》，并相继对《内容与格式准则》第2号(年度报告)、第3号(中期报告)、第l号(招股说明书)做出了修订并予以正式颁布；同期财政部颁布了《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》及其指南。同期证监会颁布了《关于规范上市公司行为若干问题的通知》、《关于严禁操纵市场行为的通知》等。

6.1996年1月，第一批独立审计准则正式颁布实施。中国证监会于1996年7月发布了1号文《关于上市公司聘用、更换会计师事务所(审计事务所)有关问题的通知》。

7.1998年12月29日通过的《中华人民共和国证券法》。

8.1998年1月1日财政部颁发了《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》。1998年5月中国证监会印发了《关于执行股份有限公司会计制度有关问题的通知》。同年下发了《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号<年度报告的内容与格式>》。

9.2000年6月15日下发了《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第三号<中期报告的内容与格式>》（2000年修订稿）。

10.2000年11月2日，证监会发布《公开发行证券的公司信息披露编报规则第1号—商业银行招股说明书内容与格 …… 此处隐藏：10144字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……