结构性减税的税制思考

财经科学

＜财经科学＞２０１１／４总２７７期

结构性减税的税制思考※

祝遵宏１张九如２

【内容摘要］中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议中，提出

了积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制。本文在回顾结构性减税的积极效应

之后，提出了进一步完善增值税转型等税制改革新思路，以及结构性减税应做好有关

配套改革的思考。连一步发挥结构性减税对促进产业结构升级、调节收入分配等方面

具有积极作用。能够有效推动经济发展方式的转变。

【关键词】结构性减税；税制改革；配套措施；经济发展方式转变

２０１０年１０月１８日党的十七届五中全会上通过的《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》（以下简称《“十二五”规划建议》）强调，要加快形成消费、投资、出口协调拉动经济增长新局面，并对“十二五”期间税制改革做出部署。提出要扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，合理调整消费税范围和税率结构，完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策。逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度。继续推进费改税，全面改革资源税，开征环境保护税，研究推进房地产税改革。逐步健全地方税体系，赋予省级政府适当税政管理权限。本文以为，《“十二五”规划建议》的税制改革是自十六届三中全会以来，我国实行的以结构性减税为基调的税制分步骤改革的一个阶段和改革的延续。

一、结构性减税的几个基本判断

（一）结构性减税是新一轮税制改革的主基调

在２００３年１０月党的十六届三中全会上通过的《中共中央关于完善社会主义※基金项目：国家社会科学基金项目（１０ＢＴＪ０１４）：教育部人文社会科学基金项目（１０ＹＪＣ７９（Ｘ）９８）：江苏省高校“青蓝工程”项目ｆ苏教师［２０１０］２７号）：江苏省高校哲学社会科学重点研究课题（２Ｄ１０ＺＤＩⅫ＾０３５）；江苏省高校哲学社会科学基金项目（∞勖Ｄ７∞０２１】。

作者简介：祝遵宏（１弘）。男，南京审计学院国际审计学院（南京，２１００２９），副教授。研究方向：财税理论

与制度、政府审计。张九如（１９９卜ｌ。女，西南财经大学会计学院（成都．６１００７４）。研究方向：财务管理、财务会计。

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市场经济体制若干问题的决定》中明确提出：分步实施税收制度改革。确定了改革的基本原则——简税制、宽税基、低税率、严征管。对新一轮税制改革进行了总体部署，提出要改革出口退税制度、统一各类企业税收制度、实施消费型增值税、扩大消费税税基、改进个人所得税、适时开征物业税等。从中我们不难理解，十六届三中全会通过的该《决定》关于本轮税制改革的基调即为有增有减的结构性税制调整，主体税种增值税、企业所得税等税种的“减税”——增值税扩大抵扣范围、企业所得税降低名义税率等；消费税等税种的“增税”——税基扩大、提高税率并开征新税等。个人所得税对高收入者加强征管的“增税”与低收入者提高扣除基数的“减税”并举。“宽税基、低税率”本身也体现出要降低我国名义税率水平。结合上世纪８０年代开始的国际减税潮流，其实本轮税制改革之初确定的总体思路就是有增有减的结构性减税，（１）只是当时没有明确使用“结构性减税”的概念。

（二）结构性减税的“税”应取大口径的税收负担之意

我国宏观税收负担的高低问题，学术界和实务界一直争议不断。本文认为，衡量我国的宏观税负水平应该考虑以下因素：

１．税收负担的统计口径。宏观税收负担反映一个国家的税收负担总水平，表现为国家和纳税人之间的一种分配关系。由于税收在国外多数国家都是其政府收入的主体，占到９０％左右，因此国际上（如０ＥＣＤ）常用国家税收收入占ＧＤＰ的比重来表示宏观税负水平。我国则有所不同，政府支出需要的全部收入中除了规范性的税收收入外，还有相当数量的非税收入。根据政府预决算报告，２００９年我国财政收入占ＧＤＰ的比重为２０．４％，政府性基金收入占比为５．６％，社保基金收入占比为５％，以上合计为３ｌ％。如果再加上土地出让金收入，国有企业上缴利润收入，以及财政专户管理的其他收入和地方的其他收费，估计这一比重不会低于３５％。２００９年我国税收占ＧＤＰ的比重为１７．７％，只占政府收入的约５１％（刘小川，２０１０）。如果将我国税收收入占ＣＤＰ的比重称为小口径宏观税负，将包括非税收入后形成的政府收入合计数占ＧＤＰ的比重称为大口径宏观税负，（ｚ）显然与国外更具可比性的大口径税收负担才能反映纳税人的真实负担水平（祝遵宏，２００９）。通过下表可以看出这个数字远远高出一般发展中国家的税负水平，甚至超过了发达国家的总体税负水平。使用相同口径，相比其他国家，我国的ＧＤＰ份额在政府、企业和居民个人三者中政府所占的份额偏高，也即税收负担水平偏高。

２．税制设计的“宽打窄用”。我国的现行税制形成于１９９４年，考虑到当时的税收征管水平和税收入库需要，以较高的法定税负框架去适应偏低的实征税负现实。据统计，１９９４年中国的税收实际征收率只有５０％（高培勇，２００６），表明我国税制设计的宏观税负水平其实远远高于按实征税额统计的宏观税负水平。这

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种税制会造成依法诚信纳税的“老实人”吃亏，严重有损税收公平。随着税收征管水平的提升，实际税负与名义税负的进一步拉近，实际税收负担率还会增加。因此，必须调整过去那种“宽打窄用”的税收制度，积极促进税收征管水平提高和费改税改革，加快实施大口径税负的结构性减税改革。

人均ＧＤＰ与宏观税收负担水平的关系

人均ＧＤＰ

税收收入／ＧＤＰ

财政收入／ＧＤＰ＜１００１００２００３００１７．３％４００５００８００２３．６％２６．８％单位：美元１０００２５．４％＞１０００ｌＯ．６％１２．５％１２．９％１５．３％１５．３％１８．１％１８．８％２１．９％２０．３％２３．４％２８．２％３０．７％２０．２％２８．７％

资料来源：ＣＳｅｎｅｒｙ．Ｈ．Ｍ．Ｓｙｏｔ，Ｊｉｎ：Ｐａｔｔｅｘｎｏｔ＂Ⅸ聊蛔脚咖（１９５０—１９７０），Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ０ｆＯｄｏｒｄ，１９７５。Ｐ３８．

（三）结构性减税是政府税收收入占ＧＤＰ份额的相对减少

首先，结构性减税的最终目的应该是在政府、企业和个人三个利益主体中国家获取比例的相对减少，国家税收收入减少或其占ＧＤＰ比重相对下降，而不是以前税制改革所坚持的维持税收收入或税收收入占ＧＤＰ比重总体不变的条件下，不同税种收入的此增彼减。其次，结构性减税是税收增量的减少，随着ＧＤＰ的增长，税收收入增量的相对减少，而正常情况下税收收入绝对数字是增加的。例如２００８年内外资企业所得税合并税率调低为２５％后，全国税收总收入完成５４２１９．６２亿元，较２００７年仍然增收８５９ｒ７．６５亿元，增长了１８．８％，但增速比２００７年回落了１４．９％。２００９年全国税收总收入较２００８年增长９．８％，同比增收５２９０．９１亿元，增速比２００８年回落了９％。＠２０１０年１—９月全国税收总收入完成５５９５７．３７亿元，同比增长了２４．２％。

需要指出的是，我国 …… 此处隐藏：9018字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……