视同销售业务涉税分析

视同销售业务涉税分析

视同销售业务涉税分析山西省税务干部学校 杜冬梅

视同销售业务涉税分析

视同销售是指企业发生特定的提供商 品或劳务行为后，会计上对此一般不作为 销售业务核算，不确认会计收入，而税法 规定视同销售实现，要求计算销售(营业) 收入并计算应缴税金的一种涉税业务。 一、税收政策规定 (一)增值税条例 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 (财政部令【2008】第050号 )

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第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物: (一)将货物交付其他单位或者个人代销； (二)销售代销货物； (三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从 一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县 (市)的除外； (四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； (五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； (六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其 他单位或者个体工商户； (七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资 者； (八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或 者个人。

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(二)所得税有关规定： 国家税务总局关于企业处置资产所得税处 理问题的通知 ( 国税函【2008】第828号 )

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企业发生下列情形的处置资产，除将资产转 移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质 上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同 销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 (一)将资产用于生产、制造、加工另一产品； (二)改变资产形状、结构或性能； (三)改变资产用途(如，自建商品房转为自用或 经营); (四)将资产在总机构及其分支机构之间转移； (五)上述两种或两种以上情形的混合； (六)其他不改变资产所有权属的用途。

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企业将资产移送他人的下列情形，因资 产所有权属已发生改变而不属于内部处置 资产，应按规定视同销售确定收入。 (一)用于市场推广或销售； (二)用于交际应酬； (三)用于职工奖励或福利； (四)用于股息分配； (五)用于对外捐赠； (六)其他改变资产所有权属的用途。

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二、前述8种视同销售情况的有关会计处理： (一)将货物交付其他单位或者个人代销； (二)销售代销货物； 按照受托方是否能够有权利自行决定代 销商品售价，代销商品存在着两种方式： 第一种为视同买断方式； 第二种为收取手续费方式。

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第一种：视同买断方式 如果委托方和受托方之间的协议明确 标明，受托方在取得代销商品后，无论是 否能够卖出、是否获利，均与委托方无关， 那么委托方和受托方之间

的代销商品交易， 与委托方直接销售商品给受托方没有实质 区别。在符合销售商品收入确认条件时， 委托方应确认相关销售商品收入。

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如果委托方和受托方之间的协议明确标 明，将来受托方没有将商品售出时可以将商 品退回给委托方，或受托方因代销商品出现 亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在 交付商品时不确认收入，受托方也不作购进 商品处理；受托方将商品销售后，按实际售 价确认销售收入，并向委托方开具代销清单； 委托方收到代销清单时，再确认本企业的销 售收入。

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例：甲公司委托乙公司销售其商品100件， 协议价为200元/件，成本为120元/件。代 销协议约定，乙公司在取得代销商品后， 无论是否能够卖出或是否获利，均与甲公 司无关。

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分析： 甲公司(委托方)在交付商品时应当确认 相关的收入，乙公司(受托方)应当作为购进 商品处理，乙公司(受托方)在销售出代销商 品时，确认收入。 会计处理： 委托方在交付商品时确认收入，同时 结转成本；受托方在收到代销商品时作为 购进商品处理，将商品销售出去时，再确 认收入并结转相应的成本。

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接上例：如果代销协议中约定，乙公司如 果没有将商品售出时，可以将商品退回给 甲公司，或者乙公司因受托方代销商品出 现亏损时可以要求甲公司补偿。

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分析： 在这种情况下，代销商品的主要风险和 报酬并未转移给乙公司，因此甲公司不能 在发出商品时确认收入，而乙公司也不能 作为购进商品处理，只有在代销商品销售 后，乙公司(受托方)才确认收入，并向委托 方开具代销清单；甲公司(委托方)收到代销 清单时确认销售收入。

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会计处理： 根据收入确认的条件，与该商品相关 的主要风险和报酬并未转移，因此委托方 不能在发出商品时确认收入。对于不符合 收入确认条件发出商品的成本，在“发出 商品”中核算，因此委托方在发出代销商 品时，借记“发出商品”科目，贷记“库 存商品”科目，收到受托方的代销清单时， 再确认收入并结转相应的成本。

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在收到受托代销的商品时，按照协议价， 借记“受托代销商品”科目，贷记“受托 代销商品款”科目；在将代销商品销售出 去时，借记“银行存款”等科目，按照实 际销售的价格，贷记“主营业务收入”、 “应交税费—应交增值税(销项税额)”等科 目，同时结转成本，借记“主营业务成本” 科目，贷记“受托代销商品”科目；支付 代销商品款时，借记“受托代销商品款”、 “应交税费—应交增值税(进项税额)”科目， 贷记“银行存款”科目。

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第二种：收取手续费方式 只有委托方确认商品销售收

入，受托方 按照销售商品的数量或价款确认一定的手 续费收入。 委托方的会计处理为：发出商品时， 借记“委托代销商品”科目，贷记“库存 商品”科目；收到受托方转来的代销清单 时，借记“应收账款”、“销售费用”科 目，按照协议价格，贷记“主营业务收 入”、“应交税费——应交增值税(销项税 额)”科目；收到代销款时，借记“银行存款” 科目，贷记“应收账款”科目。