改革开放三十年我国企业所得税改革的历程与评价

改革开放三十年我国企业所得税改革的历程与评价

史 玲 谢芬芳

摘 要:改革开放以来,我国企业所得税制度的改革适应了中国改革开放深入发展的大趋势,从20 世纪80 年代初期建立涉外企业所得税制度开始,到2008 年两税合一,企业所得税经历了一个逐步规范、统一的渐进式的改革历程,从形式到实质实现了税制的创新和完善,也适应了经济全球化和国际化的挑战,同时为其他财税立法改革提供了可供借鉴的模式。随着我国经济、社会的发展变化,企业所得税制还要面临许多新的问题,它将在实践中不断完善。

关键词:企业所得税 两税合并 税制改革

一、改革开放以来我国企业所得税改革的历程

(一) 20 世纪80 年代初期:建立涉外企业所得税制度20 世纪70 年代末至80 年代初,为了适应中国对外开放、利用外资的需要,财税部门提出了对外资企业征收所得税的建议,1980 年9 月10 日,第五届全国人大第三次会议通过了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》,同日公布施行,这是新中国成立以后制定的第一部企业所得税法。中外合资企业所得税的纳税人为设在中国境内的中外合资经营企业,征税对象为纳税人取得的生产、经营所得和其他所得。中外合资经营企业所得税的税率为30 % ,另按应纳所得税税额附征10 %的地方所得税。1981 年12 月13 日,第五届全国人大第四次会议通过并公布了《中华人民共和国外国企业所得税法》,并自1982 年1月1 日起施行。外国企业所得税的纳税人为在中国境内取得生产、经营所得和其他所得的外国企业,征税对象为纳税人取得的生产、经营所得和其他所得,实行20 %至40 %的5级超额累进税率,另按应纳税所得额征收10 %的地方所得税。至此我国初步形成了一套比较完整的涉外税收制度,适应了中国对外开放初期引进国外资金、技术和人才,开展对外经济技术合作的需要,发挥了重要作用。

(二) 20 世纪80 年代中期至80 年代后期:建立内资企业所得税制度

新中国成立以来,在较长一段时期内,国家对国有企业并不征收企业所得税,而是采取利润上交的形式。1978 -1982 年,随着国家经济体制改革的进行,为调整国家与企业的分配关系,扩大企业自主权,国家对企业上交利润的形式曾多次进行改革,先后实行过企业基金、利润留成、盈亏包干等制度。从1983 年到1984 年,国营企业实施两步“利改税”改革,两步“利改税”所确立的国营企业所得税突破了对国营企业不征收所得税的禁区,迈出了改革国家同企业分配关系的重要一步。1984 年9 月,国务院颁布了《中华人民共和国国营企业所得税条例(草案) 》和《国营企业调节税征收办法》,对国营企业全面征收所得税,并对国营大中型企业征收国营企业调节税。通过国营企业“利改税”和工商税制的全面改革,国家与企业的分配关系有了很大改进,增强了企业活力,也使国家财政有了稳定增长,税收收入占财政收入和国内生产总值的比重大幅度上升,税收的财政职能和经济杠杆作用都得到了很好的发挥。1985 年4 月11 日,为统一不同行业集体企业所得税负担,国务院颁布了《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》,集体企业所得税的纳税人为从事工业、商业、服务业、建筑安装业、交通运输业和其他行业的独立核算的集体企业,实行从10 %至55 %的8 级超额累进税率。集体企业所得税暂行条例的制定结束了中国多年来集体企业所得税征税办法不统一的局面,实现了集体企业所得税制度的统一与规范。随着以雇佣劳动为主、从事商品生产经营的私营企业的发展,1988 年4 月《, 宪法》肯定了私营经济的合法地位。为了引导私营经济的健康发展,根据宪法的规定,国务院于1988 年6 月25 日发布

了《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》,开征了私营企业所得税。私营企业所得税的纳税人为从事工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业和其他行业的城乡私营企业,税率为35 %的比例税率。至此,在我国形成了一个相对完整的国内企业所得税体系。

(三) 1990 —1993 年:内外资企业所得税的各自统一

1 涉外企业所得税的统一

进入20 世纪90 年代,随着对外开放领域的不断扩大,外商投资企业形式上已经不仅限于合资企业,外国和中外合作企业也越来越多。税收政策上的差别对待,使执行了10年的两部外资企业所得税法不断受到质疑。相对于中外合作企业和外资企业,合资企业在税收上的优惠要多一些。为了解决合资企业所得税和外国企业所得税与形势发展不相适应的矛盾,1991 年4 月9 日,七届全国人大将《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》与《中华人民共和国外国企业所得税法》合并,制定了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》,并于同年7 月1 日起施行。统一之后的外资企业所得税税率为30 % ,地方所得税税率为3 %。税制的统一和所得税负担水平的普遍降低,极大鼓舞了外商的投资热情,这项政策在调整当年就初见成效。上述改革标志着与中国社会主义有计划的市场经济体制相适应的所得税制度改革开始起步。

2 内资企业所得税的统一

20 世纪80 年代建立起来的企业所得税体系,在调节经济、加强监督管理、促进经济发展和组织财政收入方面曾起到了一定作用。但是,随着经济体制改革的深化,特别是社会主义市场经济体制的确立,这种税制越来越不适应经济发展的需要,主要表现在:一是国家与企业的分配关系很不规范。国营企业所得税税率定得偏高,除征税外还对部分企业征收利润调节税和“两金”,国营大中型企业税负偏重;二是采取税前还贷加重了国家的财政负担,助长了固定资产投资规模的膨胀,加剧了企业之间的税负失衡。三是企业所得税按不同所有制性质分别设置不同的税种和税率,不利于不同所有制、不同地区、不同企业与产品之间的公平竞争。1992 年党的十四大提出了建立社会主义市场经济体制的战略目标,为企业所得税制度的改革提供了重要的契机。为了适应社会主义市场经济的需要,强化税收的收入职能和宏观调控功能,1993 年12 月,国务院将国营企业所得税、国营企业调节税、集体、私营企业所得税合并,制定了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》,自1994 年1 月1 日起实行。至此形成了内、外两套企业所得税制度并存的状况。

(四) 1994 - 2008 年:从分立到统一

从1994 年至2007 年,我国企业所得税分为内资企业、外资企业(包括外商投资企业和外国企业) 两套税制,在税制要素包括纳税人、扣除项目、优惠政策等方面都存在一定差异。但是随着国有企业改革和投融资体制改革的深入,不同性质企业之间相互参股、控股情况十分普遍,企业组织形式向多元混合方向发展,继续实行按内资、外资性质分设的内外资两套税法已经难以适应新的情况。从世界上实行企业所得税制度的国家来看,对内、外资企业实行不同所得税法的情况也极为少见。因此,需要尽快改革按内资、外资分设所得税的制度,统一内外资企业所得税,为各类企业的发展提供统一、公平、规范的税收政策环境。2007 年3 月16 日,十届全国人大第五次会议审议通过了新企业所得税法,新税法共分八章六十条,集聚了内外资税法并列运行多年积累的征管经验,以科学发展观和构建和谐社会建设为基调,既反映了时代的要求,又体现了历史的延续性,既提升了税制的法律层次,又深化了税法的科学内含,是一部科学规范、与国际惯例接轨的重要法律,对我

国社会主义市场经济建设,促进改革开放具有深远的意义。它不仅为增强了我国企业国际竞争力,也为在更高水平上吸引外资、公平各类企业税负创造了有利条件。

二、对我国企业所得税改革的评价

(一) 企业所得税改革经历了一个逐步规范、统一的 …… 此处隐藏：7277字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……