债务重组会计分析研究

目 录

前

言………………………………………………………………

1 2 第一部分 债务重组会计的基本概念……………………………一、债务重组与债务重组会计…………………………………2 8 11 13 一、债务重组收益的确认 ………………………………………13 20 24 26 30 一、债务重组信息披露的必要性及原则………………………30 32 二、债务人和债权人应披露信息的内容………………………二、债务重组损失的确认 ………………………………………三、债务重组损益的计量 ………………………………………四、债务重组损益的核算 ………………………………………第三部分 债务重组信息的披露…………………………………二、债务重组的分类与特点……………………………………三、债务重组的时机和方式……………………………………第二部分 债务重组收益和损失的确认与计量…………………

第四部分 关于债务重组几个相关会计问题的探讨…………… 36

一、关于债务重组损失会计处理的几点想法…………………

结

注

释 ……………………………………………………………

参

中文摘要

英文摘要 考献 …………………………………………………………… 41 文42 语 …………………………………………………………… 36 38 束 40 二、关于债务利息的确认及处理的探讨………………………

中　文　摘　要　

改革开放二十年来，我国的政治、经济改革在各个领域中

都取得了可喜的成就。然而随着市场经济的不断发展与完善，

国有企业改革的不断深入，在国有企业的改革中也出现了许多

问题，并且这些问题中的有些问题已严重地阻碍了企业的发展。

债务问题就是当今影响企业发展的一个棘手的问题之一。企业

为了更好地发展，解决债务问题是势在必行的事。进行债务重

组又是解决企业债务问题一个行之有效的方法。企业的经济行

为总是要求会计对其进行确认、计量及报告，债务重组也不例

外。债务重组是我国企业改革中出现的新问题，与此同时，它

也给会计学提出了新的问题。本文就是对债务重组涉及的会计

问题进行深入探讨。　

　　一、本文第一部分对债务重组和债务重组会计的基本概念

进行了阐述，分析了债务重组的起因、必要性和特点，对债务

重组进行了分类，指出了债务重组的时机和方式。　

　　１、债务重组与债务重组会计。债务重组指在债务人发生财

务困难或经营失败的情况下，债权人按照其与债务人达成的协

议或法院的裁定作出让步的事项。而债务重组会计作为财务会

计的一个组成部分，它是对债务重组信息进行确认、记录和报

告的。债务重组会计概念是对债务重组中所涉及的基本会计要

素所下的定义。　

　债务重组的起因不外乎债务人和债权人双方的原因。就债

务人而言，过度负债、资金运行功能障碍、经营管理不善是造

成财务困难的主要原因。债务企业过度负债，不仅会给债权人

带来潜在的经济损失，而且还会使债务企业背上沉重的包袱。

为了更好地解决企业债务问题以促进企业的发展，实施债务重

组是较为有效的措施之一。　

　　２、债务重组的特点和分类。债务重组可分为持续经营条件

下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组。而债务重组的

首要特点是债权人作出让步，且这种让步是债权人平常所不愿

考虑的。其次，清偿债务的资产可以是现金，也可以是非现金

资产或股权。再次，债务重组的结果必然是债权人发生债务重

组损失，而债务人获得债务重组收益。

3、债务重组时机的选择。债务重组的时机是指什么时候

进行债务重组。债务重组方式是指以什么样的方式进行债务重

组。在债务重组过程中，所选择的重组时机和方式对于债权人

和债务人双方都有很大的影响。

　　二、本文第二部分以会计学的基本理论为基础，阐述了收

益和损失的内容，以此阐明债务重组收益和债务重组损失的涵

义。并讨论了债务重组损益的确认、计量及核算。　

　　１、债务重组收益虽然是企业总收益中的一项，但它与企业

的正常收益是有区别的。债务重组收益是企业在发生财务困难

时，因债权人对债务作出让步，使债务人所获得的好处。对债

务重组收益的确认应遵循实现原则和稳健原则。债务重组收益

既然是属于利得，它不是企业正常生产经营所得，就应根据总

括收益观把它列入非常项目损益。

2、债权人债务重组损失的确认。损失是指一项支出的发

生或资产的耗用，并未提供相应的营业收入。债务重组损失是

在债务重组中，由于债权人对于债权给予让步，而导致债权人

遭受的损失。如何确认债务重组损失以及将债权人债务重组损

失归属于哪些项目，对于债权人有极为重要的意义。

3、债务重组损益的计量。会计计量理论通常包括三大要素：

时间要素、数量要素和单位要素。换言之，就是在何时以何种

计量单位对被计量对象以何种金额表示。债务重组损益的计量

以货币为计量单位，采用现行价值标准计量。

4、债务重组损益的核算。对债务重组损益的核算是债务重

组会计不可缺少的环节。债务重组损益核算应遵循会计核算的

原理。债务重组损益的核算是以货币为主要计量单位。同时要

遵循会计核算的内容，并且要及时地、准确地、真实地、完整

地核算这些内容。　

　　三、债务重组信息的披露。

1、债务重组信息披露的必要性及原则。债务重组的信息

披露也就是以会计报表附注的形式向会计报告的使用者提供有

关债务重组的信息。而通过报表附注形式，则能将会计报表本

身难以披露的债务重组信息予以披露，从而提高财务信息的利

用价值。债务重组信息披露的必要性主要表现在如下两个方面：

1）增进会计信息的可理解性。2）提高会计信息的可比性。债

务重组信息披露应遵循可靠性原则、充分披露原则和统一性原

则。

2、债务人和债权人应披露信息的内容。债务人和债权人应

对债务重组方式，债务重组损益金额及或有事项进行披露。债

务人应披露债务重组收益的汇总金额，债权人应披露债务重组

损失的汇总金额。同时债务人应披露或有支出，而债权人应对

或有收益进行披露。

四、本文第四部分是对债务重组会计相关的问题进行了探

讨。即对债务重组损失的确认应考虑两个因素，一个是经常性

交易或企业的主营业务而导致的债务重组，另一个因素是偶发

性的债务重组。对于偶发事件引起的债务重组而导致的损失，

债权人应将所发生的损失直接计入“营业外支出”比较合理。而对于另一种事项即这种事件是企业的主营业务或经常发生的事项，所引起的债务重组，导致债权人发生了债务重组损失，这

时本文认为不应将债务重组损失直接全额计入“营业外支出”。 　　债务重组会计是财务会计中的一个项目，但它也有其特殊

的方法和原则。这些会计处理的方法和原则也同样需要会计理

论给予支持。《企业会计准则——债务重组》虽然对这些会计 …… 此处隐藏：13873字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……