关于政府会计改革的调研报告(2)

我国政府财务报告结构的不足主要包括资产负债表项目列示不科学、收入支出表项目列示不科学以及未能提供政府整体财务报告。比如，我国行政事业单位

会计制度规定固定资产不计提折旧，这样就不能真实反映单位固定资产的质量，从而影响政府财务报告的财务状况。

政府财务报告信息透明度低。由于我国财政支出信息不很透明，预算怎样编制、如何执行、资金用到何处，以及效益如何，公众对此不十分了解。每年春季各级政府财政部门代表本级政府向各级人大所作预算报告大多过于笼统，不仅公众看不懂，专业人士也不一定能看得很明白。政府财务报告披露的信息应当公开透明。

政府财务报告内容比较分散。我国的财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计中均规定了相应的一套会计报表，但各会计报表自成体系、分别编报，没有一套能完整集中地反映各级政府的资产、负债和净资产全貌的合并会计报表，使人民代表大会等政府财务报告的主要使用者难以全面、系统地考核和评价政府财务受托责任的履行情况。与此同时，政府也难以向人民代表大会等政府财务报告的主要使用者全面解除财务受托责任。

政府财务报告的内容不够完整，披露的信息过于简单。现行财务报告只能反映预算收支执行情况，它只是政府会计的一个侧面，而不能充分反映整个政府和行政事业单位的财务状况，一些资产产权股权、债权、债务的情况没有核算或者核算得比较粗略，即使是收支情况也未能与预算项目协调配合，难以充分反映预算收支的执行结果。

三、我国政府财务报告的结构研究

政府财务报告体系的建立和完善是我国政府会计改革的重点和难点。通过第一部分的理论分析和探讨，我们对建立和完善我国财务报告体系的基本理论框架有了整体的认识。在这一部分里，我们借鉴国外有益经验，吸收企业财务报告发展的成果，在改革了的政府财务报告理论框架下，探索建立真正具有中国特色、与国际公共部门可比的、科学规范的政府财务报告体系。

美国的财务报告是在在政府财务报告中提供审计报告。政府财务报告主要是为了反映政府在财政年度内履行受托责任的情况。提交的政府财务报告只是政府部门的一家之言，需要有审计报告对其真实性、公允性予以客观评价和鉴证。所以，未经审计师签署鉴证意见的政府财务报告不能对外报送。我国也应重视政府审计报告的编报。

目前，我国企业财务报告由会计报表主表、会计报表附表、会计报表附注和财务情况说明书四部分组成。吸取企业会计的经验，笔者认为政府财务报告体系的结构安排最好是在企业财务报告结构上加以完善，使政府财务报告的结构与企业财务报告相近，使之更容易被公众所理解。

通过对国外政府财务报告体系结构及中国企业财务报告结构经验的借鉴，并结合我国的具体情况.我国政府财务报告应由五部分组成，即政府财务报表主表、政府财务报表附表、政府财务报表附注、政府审计报告、管理层讨论与分析及其他信息。在政府财务报告中，政府财务报表主表是核心，政府财务报表主表应该提供政府财务状况、财政收支等信息:政府财务报表附表是政府财务报表主表的补充，应以主表为基础来编制，它帮助政府财务报告的使用者深入了解政府财务报表主表的内容和项目；政府财务报表附注是政府财务报告的重要组成部分，是对政府财务报表所列项目的补充说明和详细解释，它不仅对财务活动进行解释，还可以披露许多非财务信息，由于政府会计中资产、负债项目确认的特殊性，许多信息不能以数字的形式在政府财务报表主表或附表披露，政府财务报表附注就是一个有益的补充;政府审计报告是对政府财务报告的客观性、公允性的保证，

是政府财务报告的必要组成部分。

四、政府财务报告的导向

会计目标是制定会计准则、会计制度的出发点。陈立齐、李建发教授（2003）认为，政府会计有基本的、中级的和最高的三个层次的目标，其基本目标是检查、防范舞弊和贪污，以保护公共财政资金的安全；中级目标是促进健全的财务管理；最高层次的目标是帮助政府履行公共受托责任。现阶段我国政府会计的首要目标宜定位为反应预算收支的合规性和财政管理的要求为主，而我国政府会计的远景目标是反映政府的公共受托责任，因此，政府会计的计量基础、要素、政府财务报告的设计和披露的信息等都应当围绕这一目标展开。

在西方宪政民主制度下，政府的受托责任是面向公民的，这是公民社会的特征之一。所以，美国等西方国家将政府财务报告定位于向外部公民解除受托责任也就顺理成章。正如美国政府会计准则委员会（GASB）所认为的，“政府的受托责任是建立在这样一种理念上的：公民及资源提供者有权知晓并要求公开披露资源筹集和运用的事实，以利于他们评判政府的公共选择”。由于政府的管理部门人员可以随时通过内部报告获得财务数据，故未被纳入财务报告的主要使用者的范围。此外，加拿大、澳大利亚以及国际会计师联合会在确定政府财务报告的主要使用者，即政府财务受托责任的主要被报告者都没有将政府内部管理者列入其中。国际会计师联合会的公立单位委员会第11号研究报告《政府财务报告》第50条写到，“政府财务报告是为一定范围内的外部使用者编制的??该报告（即政府财务报告）是为了这些使用者的一般需求而设计的”；第51条更是明确指出，“它们（即政府财务报告）是对外报告而非对内报告。”这也反映出在西方宪政民主制下的国家中，政府财务报告对外（指政府以外）为主的特点。

尽管在政府会计的发展过程中，西方发达国家起步较早，发展较快，相应的理念与方法也比较先进，但政府财务报告导向的选择背后有其深厚的历史和政治因素，对于我国而言，如果不顾当前的经济发展水平和政治民主制度而一味照搬西方国家的做法，必将是错误和盲目的。政府财务报告的公众导向，是建立在宪政式民主政治体制的基础上的，但目前来看，这一政治体制并不适合我国所处的经济发展阶段。

鉴于政治因素在决定政府财务报告导向问题上具有基础作用，我国政府财务报告体系的改革只能是渐进式的，而且在未来较长一段时间内不可能真正转向对外受托责任的履行。同时，从技术层面出发，考虑到我国政府财务管理水平仍较为低下的现实，政府财务报告的公众导向也是难以实现的。从目前来看，我国预算会计信息的主要使用者依次分别为：各级政府；行政、事业单位的管理者；立法机关和审计部门。因此，当务之急是构建一个对内的政府财务报告体系，把政府财务管理的重点放在改善合规性上。而从长远来看，随着我国经济、技术水平的不断提高和民主进程的演进，建立对外的政府财务报告体系以及讲求政府绩效，仍将是我们的远景目标。 …… 此处隐藏：949字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……