第三章 企业合并会计

第二讲 企业合并会计第三章 第四章 第五章 企业合并会计 合并会计报表——基础篇 合并会计报表——拓展篇

第三章 企业合并会计 学习目标： 理解：企业合并的相关基本概念 掌握：企业合并的两类会计处理方法即 购买法和权益集合法

知识框架：一、企业合并的概述 1、含义和动因 2、分类 ①按合并企业关系分 ②按合并方式分 1、同一控制下的合并： 2、会计处理方法：权益联合法 3、会计处理特点 4、简化会计分录 1、非同一控制下的合并： 2、会计处理方法：购买法 3、会计处理特点 4、简化会计分录

二、同一控制下 的企业合并

三、非同一控制下 的企业合并

第一节 企业合并概述 一、企业合并的涵义和动因： 1、含义：是指将两个或者两个以上单独的企 业合并形成一个报告主体的交易或事项。

显著特点： ①合并前彼此独立，合并后它们的经济资源 和经营活动处于单一管理机构 ②强调了单一会计主体，即是经济意义上的 一个整体

2、企业合并的动因：P62

追 求 利 润

竞 争 压 力

经 济 规 模

其他动机： 如减少不确定性动因， 市场价值动因等

二、企业合并的类型 1、按合并企业之间的关系分 (1)同一控制下的合并：合并前后均受同一方或相 同方最终控制 M A + B = C

(2)非同一控制下的合并：合并前后均不受同一 方或相同多方最终控制 M A + N B = H C

2、按合并的法律形式分 (1)吸收合并：A+B=A,指A (2)新设合并：A+B=C,指C 形成单一会计主体

(3)控股合并：形成母、子公司的企业集团 注：母、子公司都是独立会计主体

同一控制和非同一控制的企业合并均有这三种合并形式

三、企业合并的会计问题合并过程1、吸收合并 A+B=A

合并以后

合并时的会计处理

传统会计

2、新设合并 A+B=C

3、控股合并 形成母子关系

①合并时的会计处理 ②合并日的合并报表

合并日后的 合并报表

第二节

同一控制下的企业合并

一、同一控制下的合并：合并前后均受同一方或相 同方最终控制,且控制并非晢时性的 M 主要特征：企业合并均发 生于关联方之间 A + B = C

合并方——指取得控制权的一方 被合并方——指参与合并的其他企业 合并日——指合并方实际取得对被合并方控制的日期

二、会计处理方法：权益结合法 P71权益结合法：核算两家或两家以上的企业通过权益 性证券交换而完成合并的会计处理方法

注：由于合并各方将企业作为各合并企业股东权益的一 种联合，而不视作购买行为

因此，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资 产并没有发生变化。

三、会

计处理特点： 1、合并中取得的净资产(即资产和负债)均按账面价 值计价，不确定商誉 2、合并成本的确定：合并成本=发行股票面值或支付的 合并对价账面价值

3、合并成本与被并方净资产账面价值差额的处理 ①合并成本>被并方净资产的账面价值 处理：先冲减“资公” ,再冲“留存” ②合并成本<被合并净资产的账面价值 处理：差额应增加“资公”

4、不再区别直接或间接费用，一律计入合并后企业的 当期费用，即“管理费用” 直接相关费用：指与企业合并直接相关的费用，如审计 费、评估费、法律服务费等 注：区别直接相关费用与发行股票时的发行费用 直接相关费用：计入当期损益 发行费用：从股票溢价部分(“资公”)中扣除 P71

四、简化会计分录：权益集合法1、吸收合并 A+B=A 借：被合并方的资产(账面) 贷：被合并方的负债(账面) 股本(面值) 资公(差额) ①借：长期股权投资 (子净资产账面×母持股比例) 3、控股合并 形成母子关系

2、新设合并 A+B=C

贷：股本(面值)或银行存款 资公(差额)②编制合并日的合并报表

例：A、B公司同为C公司控制下的子公司，2009年1月1 日A公司通过发行股票400万股(每股面值1元，市价 1.5元),收购了B公司进行吸收合并。合并时发生审 计费、法律服务费等直接相关费用8万元。 2009年1月1日，A、B公司的资产负债表如下(万元) 项目 库存现金 应收账款 存货 固定资产净值 短期借款 实收资本 A公司 50 450 300 1000 500 1300 B公司 20 180 200 300 200 500 B公允价值 20 150 180 400 200 550

分析：吸收合并，而且是同一控制下的合并，采 用权益集合法 ①借：库存现金 200,000 应收账款 1,800,000 存货 2,000,000 固定资产 3,000,000 被合并方全部资产 (账面)

被合并方全部负债 贷: 短期借款 2,000,000 (账面) 股本 4,000,000 (面值) 资本公积 1,000,000 (差额)②直接相关费用8万,计入当期损益 借：管理费用 80,000 贷: 银行存款 80,000

假设： A公司取得了B公司100%股权， B公 司仍续存，其他条件不变,则属于控股合并

①借：长期股权投资 5,000,000(B净资产账面×100%) 贷: 股本 4,000,000 (面值) 资本公积 1,000,000 (差额)

借：管理费用 80,000 贷: 银行存款 80,000

②编制合并日的合并报表