浅析资产减值准备对企业会计信息的影响

会计与审计

浅析资产减值准备对企业会计信息的影响

李亚平 薛洪岩

(天津商业大学商学院,天津300134)

摘要:2006年2月财政部对5企业会计准则6进行了修订,修订后的准则不仅规范了减值准备的计提,同时还解决了一系列长期存在的问题,为规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量提供了更加有力的保障。但即使如此,新的准则还是存在一定的弊端和不足。本文主要围绕资产减值准备对企业会计信息的影响展开讨论。关键词:资产减值准备;会计信息

最近几年,一些企业利用会计法规准则中的灵活性、不完善性来操纵会计利润的行为日益严重,就/资产减值准备0的问题而言,笔者浅析如下。

过资产减值准备转回,操纵利润的空间,从而使财务报告更加真实。

(三)长期投资减值准备

1.按成本法核算在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的长期股权投资:应当将该权益工具投资的账面价值,按类似金融资产当时的市场收益率对其未来现金流量折现确定的现值之差,确认其减值损失,该减值损失不得转回。

2.除上面之外的其他长期投资减值是长期股权投资可收回金额低于其账面所发生的损失。如果由于市价持续下跌或被投资企业经营状况变化等原因导致长期股权投资可收回金额低于账面价值,应将两者之差计入减值准备,该减值损失一经确认不得转回。

(四)存货跌价准备

由于准则允许企业对存货的跌价准备进行单个或分类计提,以及对发生存货计提情况的判断由企业自行决定的灵活性,又不免给一些企业空隙可钻。

(五)固定资产减值准备

固定资产减值准备对折旧的影响:由于/应计折旧额=

目前,这几项准备中频繁被部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表利器的主要项目是坏账准备、金融资产减值损失、长期投资减值准备、存货跌价准备、固定资产减值准备这几项。以下笔者试对这五项进行浅析。

(一)坏账准备

由于会计准则允许企业可以对坏账准备的计提比例根据企业的实际情况自行确定,对于那些资产较好,会计核算规范的企业来说确实可以起到一定的积极作用,使财务报告更能真实的反映企业财务状况和经营成果;反之,只能成为部分企业调节财务状况的砝码。

(二)金融资产减值损失

新准则改变了原来的5金融企业会计制度6贷款按五级分类计提减值准备的做法,避免了人为因素对减值准备计提的影响。这一规定的实施体现了谨慎性原则,减少了企业通

固定资产原价-预计净残值-固定资产减值准备累计金额0。因此,当对固定资产计提减值准备后,需重新计算固定资产的应计折旧额,按原先的折旧方法在声誉折旧的年限中进行摊销。

一、资产减值准备的制度规定和依据

我国5企业会计准则6规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。

企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则,即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时,应当保持必要的谨慎,充分估计到各种风险和损失,不高估资产或收益,也不少计负债或费用。

相关性作为会计信息质量特征之一,那么,按照新准则的规定,资产减值禁止转回的会计处理方法,是否能够在满足会计信息可靠性要求的同时又能满足相关性要求呢?本文将对此进行探讨。

二、计提资产减值准备以及对企业会计信息的影响

三、资产减值禁止转回对会计信息的影响

那么,按照新准则的规定,资产减值禁止转回的会计处理方法,是否能够在满足会计信息可靠性要求的同时又能满足相关性要求呢?

(一)资产减值禁止转回对会计信息可靠性的影响我国上市公司的利润操纵行为较普遍,这已是不争的事实。在允许资产减值转回的规定下,上市公司常常会从其自身利益出发,通过资产减值准备的计提与转回操纵利润。

(二)资产减值准备禁止转回对会计信息相关性的影响资产减值禁止转回的规定,虽然在一定程度上压缩了企业盈

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理论研究

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余管理的空间,但由于新准则并不是完美无瑕的,企业仍可以采取各种手段进行利润操纵。

1.企业在计提资产减值准备时可能会更加谨慎(1)出于年度会计利润的考虑。禁止资产减值准备转回的目的在于挤去/海绵资产0中多余的水分,夯实资产价值,从而向投资者提供与决策相关的有用信息。新准则规定,资产减值损失一经确认,在以后期间不得转回,出于盈余管理的需要,会计人员在计提资产减值准备时会更加谨慎,从而实现利润最大化。

(2)出于纳税的考虑。企业在会计期间计提的资产减值准备,在税法上应全部作为会计与税法的差异进行调整。这样,由于资产减值准备没有抵税的功能,使得利润大幅降低,强化了企业少提减值准备的动机。

2.盈余管理的新方式将进一步降低会计信息相关性。长期资产减值准备被确认后,企业将重新计算未来期间资产的折旧额或者费用的摊销额,以使资产减值后的剩余价值在以后期间合理分摊。

3./判断0与/估计0将继续充当盈余管理的手段。在当前实务中,对资产的未来现金流量现值和公允价值的估计大多取决于企业内部会计人员的判断。

(三)长期资产减值在价值恢复时应适当允许转回1.禁止资产减值损失转回的规定,使得减值资产在价值实际得到恢复时,其价值被低估,企业真实的盈利能力也没有在财务报告中得到体现,从投资者决策角度来说,资产减值损失禁止转回在一定程度上降低了会计信息的相关性。

2.在长期资产中部分资产的减值在符合既定条件的情况下,应合理地予以确认。以无形资产、固定资产和长期股权投资为例,这几种资产的价值很可能在确认减值损失以后得到恢复。

3.应当尽力采用经济学中全面收益的观点,以使企业中的资产价值得以充分的表达,以使投资者对企业有一个全面的了解与认识,以便于投资者做出合理的经济决策。

作者简介:

1.李亚平,天津商业大学研究生,研究方向:会计理论及方法。

2.薛洪岩,天津商业大学硕士研究生导师;研究方向:会计理论及方法。

[3][美]约翰#德鲁等.吕奕欣等译.精益之道.北京:机械

工业出版社,2007.

[4][美]詹姆斯#P#沃麦克等.沈希谨等译.精益思想.北

京:机械工业出版社,2008.作者简介:

朱国平,江西理工大学经济管理学院讲师,研究方向:企业战略管理、人力资源管理。参考文献:

[1]财政部会计准则委员会.企业会计准则.经济科学出版

社,2008.

[2]威廉#R#斯科特著.陈汉文等译.财务会计理论.北

京:机械工业出版社,2006.

[3]岳秀敏.对资产减值禁止转回的思考)))从会计信息相

关性说起.财会月刊,2009,(2)上旬.

[4]陈立.完善资产减值准备的对策.商业会计,2006,(01).[5]企业会计准则编审委员会.企业会计准则案例讲解.立

信会计出版社,2008.

[6]陈丽花编著.新企业会计准则学习指导与操作实务.经

济科学出版社,2007.

了曝光,其实质原因是多方面的。鉴于此,本文试提以下建议:

1.纠正对资产减值准备问题的认识

新准则对于资产减值准备的有关规定较之前有了很大的完善。但从根本上说,最为重要的还是转变企业对计提资产减值准备问题的认识。因此,纠正以上各种不正确认识是当务之急。

2.合理借鉴国际会计准则

新会计准则体现了与国际会计准则趋同的特点,然而在借鉴国际会计准则解决技术层面的同时,还应当结合国情,考虑我国的资产管理条例,在尚未正式引入现金产出单元概念前,重新 …… 此处隐藏：1994字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……