第五章 作业成本计算2

成本会计

第五章第一节 第二节 第三节 第四节 第五节

作业成本计算

作用成本计算的产生 作业成本计算的基本概念 作业成本计算的原理与步骤 作业成本计算的应用实例及评价 作业成本管理

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本章学习目的和要求： 了解作业成本计算的产生； 了解作业成本计算的基本概念； 了解作业成本计算的原理及开发程序； 掌握作业成本计算的应用实例及评价 掌握作业成本管理。

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本章重点和难点：作业 成本法作业成本法的 计算程序

与传统成本法的区别

作业成本管理3

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第一节 作业成本计算的产生一、作业成本法产生的 二、作业成本计算的产 时代背景 生和发展： 制造环境的变化 产生：20世纪50年代 埃里克.克勒 制造模式的变化 《会计师词典》 集成制造 发展: 精益生产 适时制 全面质量管理

灵捷制造

1971《作业成本计算和 投入产出会计》 卡普兰和库珀

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计算机集成制造(Computer Integrated Manufacturing,简称CIM) 是一种企业生产制造与生产管理进行优化的哲理。 其基本思想是：①制造企业中的各个部分(即从市 场分析、经营决策、工程设计、制造过程、质量控 制、生产指挥到售后服务)是一个互相紧密相关的 整体；②整个制造过程本质上可以抽象成一个数据 的搜集、传递、加工和利用的过程，最终产品仅是 数据的物化表现。前者体现了集成的思想，它将企 业决策、经营管理、生产制造、销售及售后服务有 机地结合在一起；后者就是信息制造观的思想。5

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计算机集成制造系统CIMS 计算机集成制造系统(Computer Integrated Making System,简称CIMS)又称计算机综合制造系统，是制造 型企业为适应市场竞争而采用的一种生产组织与管理模式。 它综合运用计算机信息处理技术和生产技术，对制造型企 业经营的全过程(包括市场分析、产品设计、计划管理、 加工制造、销售服务等)活动、信息、资源、组织与管理 进行总体优化组合，以提高企业的竞争能力，使企业获得 最大的总体效益。 CIMS一般可以划分为如下四个功能子系统：工程设计自动 化子系统、管理信息子系统、制造自动化子系统、质量保 证子系统，它们通过两个支撑分系统，即计算机网络子系 统和数据库子系统实现有机的集成。6

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精益生产 精益生产(Lean Production,简称LP)是 对日本丰田准时化生产JIT(Just In Time) 生产方式的赞誉称呼。精，即少而精，不投 入多余的生产要素，只是在适当的时间生产 必要数量的市场急需产品(或下道工序急需 的产品);益，即所有经营活动都要有益有 效，具有经济效益。

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灵捷制造就是将柔性生

产技术、有技术有知识的劳动 力与能够促进企业内部和企业之间合作的 灵活管理集中在一起，通过所建立的共同 基础结构，对迅速改变的市场需求和市场 进度作出快速的响应。 灵捷制造比起其它制造方式具有更灵敏、更 快捷的反应能力。灵捷制造主要包括三个 要素，生产技术、组织方式、管理手段。

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JIT与TQM 1、适时生产系统(Just in Time Production System,JIT) 2、全面质量管理(Total Quality Management, TQM) 3、适时生产系统和全面质量管理的管理理念对 成本计算方法的要求

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1、适时生产系统(Just in Time Production System) 适时制指的是，将必要的零件以必要的数量在必 要的时间送到生产线，并且只将所需要的零件、 只以所需要的数量、只在正好需要的时间送到生 产。这是为适应20世纪60年代消费需要变得多样 化、个性化而建立的一种生产体系及为此生产体 系服务的物流体系。 适时生产系统要求整个企业生产经营的各个环节 能像钟表一样相互协调，准确无误地进行运转， 使之达到很高的效率和效益。10

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2、全面质量管理(Total Quality Control) 全面质量管理同适时生产系统有着直接的联系。因 为在适时生产系统要求生产经营的各个环节实现 “零存货”的情况下，要求在原材料、外购件的供 应，在产品、半成品的生产等每一个环节上把好质 量关，使之尽量做到“零缺陷”(zero defect)。实 施全面质量管理，可以避免由于废次品的出现引起 的生产秩序的混乱以及在各有关方面产生的连锁性 不良后果所造成的损失、浪费，消除因质量问题引 起的一切不必要作业，使适时生产系统得以顺利实 施。这是它们之间紧密的相互依存性的具体体现。11

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3、适时生产系统和全面质量管理的管理理念对成 本计算方法的要求

适时生产系统和全面质量管理的管理理念在 制造组织中的应用，要求企业通过改进产品 设计和生产过程，减少产品零部件的数量， 减少超量过时的存货及产品返工等浪费问题， 也就是企业必须时刻检查并消除其不增值作 业，传统的累计成本会计制度显然无法满足 这样的要求，因而客观上催生出了作业成本 计算与管理的思想与方法。12

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三、对传统成本计算方法的评价 传统成本计算方法的缺点 全部成本法：间接制造费用以人工或机器工时的 单一标准分配 变动成本法：固定成本仅以产品数量作为划分成 本性态的标准

间接制造费用占现代企业成本比重增大 当代高新技术的运用：自动化程度提高 顾客需求多样化：设计等间接费用增加13

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传统产品成本计算方法资源成本材料、人工、能源、折旧等

直接追溯

直接追溯 动因追溯 或动因追溯 与分摊

分配方法

成本对象

直接 直接 材料 人工

制造 费用

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传统的成本会计分配方法 扭曲了企业的真实成本产品A 产品B

数量/准备上的差异 规模/复杂性差异 工艺复杂性差异服务A 服务B

顾客/地理差异

原始设备 制造商

配件 供应商

全球 设点15

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传统成本计算：车间制造费用分配率费用 归集成本直接追溯

车间成本库

第一阶段: 成本库的形成 单位水平动因

成本分配

产品

第二阶段: 分配后的成本16