企业受赠与应交所得税的会计处理方法

企业接受损赠的所得税征免及涉税的会计处理,财政部、国家税务总局(以下简称总局)曾先后几次发布法规性文件予以规范,而且其税收政策与会计处理方法几经变化。本文拟从这些变化入手,介绍企业受赠的所得税及会计处理。(本文中的“税”,除另有说明外,皆专指企业所得税)。

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企业接

企业受赠与应交所得税的总局 (下以 布法规性文件予以规范 .而且其税收政策与会计处理方法几经变化。本文拟从这些变化入手，介绍企业受赠的

涉税的会计

《于企业资产评估等有关会计处理关受捐赠资产厦其处置，我部财会字按【9 8 6 19] 6号文件的规定执行”。该通

问题补充规定的通知》规定：企业接“

所得税厦会计处理。(文中的“,本税”除另有说明外，皆专指企业所得税)一

知还规定：我部发布的《于企业资“关会字[9 7 7 19] 2号 )”中关于受赠资产

会计处理

产评估等有关会计处理的通知》 (财、

受赠所得税征免及相关会计

处理法规性文件的适用 ( )一所得税。1 .国家税务总局国税发【9 4 19]1 2号《于企业所得税若干问题的 3关

处理处置时将原记在资奉公积准备中的受赠资产价值转入营业外收入的规定，同时废止” “。

2 .财政部财会字【9 8 6号 19]6《于执行具体会计准则和 (关股份有限公司会计制度 )有关会计问题解

通知》规定，企业可将接受的捐赠收

规定，企业接受捐赠非现金资产， 入转入企业资奉公积垒，不予计算所答》应将未来应交所得税记入“延税递得税一 2财政部、国家税务总局财税字 .款”科目，受赠资产价值扣除所得税资本公积——接受[9 7 7 19]7号《于企业资产评估增值后的余额，记入“关

朱晓风

有关所得税处理问题的通知》规定，捐赠资产准备”科目；受赠资产处置 资本公积——接受捐赠资纳税人接受捐赠的实物资产，不计入时，再从“资本套积——其应纳税所得额，纳税人出售该项资产准备”科目转入“但他资本公积转入”科目。企业接受现产或清算时，应按规定计征所得税。 3 .国家税务总局国税发[9 9 19] 15号《 9关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的通知》规定：

金捐赠，其价值直接记入资奉公积。 3财政部财会[0 0 5号《商 . 20 )外投资企业采购国产设备退税和接受

()外商投资企业和外国企业接受捐 1赠的资产，应计征所得税，

其中货币

捐赠有关会计处理规定》求： 1外要 ()商授资企业受赠货币，眭资产，应将其应交所

应性资产在接受捐赠的当时计算，非货价值分别计入“交税垒一

和资科 2受赠非币性资产在接受捐赠当年年终计得税”“本公积”目。( )

算。 ( )受捐赠所得可以比照税前货币性资产，先将其价值记入增设的 2接待转捐赠资产价值”目，科以后在年利润用于弥补以前年度亏损。 ()弥“ 3应交税垒一补亏损后余额仍然较大，在一个纳税终或经批准分期转入“应交所得税”“和资本心积”目。科 年度确认实现缴纳所得税确有困难

的，报经税务机关批准，可在不超过 5年的期限内平均计入企业应纳税所得额交纳所得税。

4 .新的暂在股份有限公司实施的《企业会计制度》对内资企业和外，商投资企业受赠资产的会计处理也上财会字[9 8 6 19] 6号文件、财会

4 .国家税务总局国税发 C o o作了具体规定，其 I8处理模式与以 2o]￣r - 8 4号《业所得税税前扣除办法》规企定，企业接受捐赠的固定资产、无形[o o 5号文件的规定基本相同，只 2o￣

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