中国注册会计师审计准则问题解答第8号——重要性及评价错报(征求

附件2：

中国注册会计师审计准则问题解答第8号

——重要性及评价错报

（征求意见稿）

问题清单：

一、在确定财务报表整体重要性时如何选取基准和百分比？

二、如何确定实际执行的重要性？

三、如何确定明显微小错报的临界值？

四、如何在审计中运用实际执行的重要性？

五、如何考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响？

重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。在计划和执行审计工作时，注册会计师需要对重要性作出判断，以便为确定风险评估程序的性质、时间安排和范围，识别和评估重大错报风险以及确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围提供基础。在评价识别出的错报对审计的影响，以及未更正错报对财务报表和审计意见的影响时，注册会计师需要运用重要性概念。本问题解答旨在指导注册会计师按照审计准则的要求，运用职业判断，合理确定重要性水平，在审计过程中适当运用，并恰当评估未更正错报对财务报表的影响。

一、在确定财务报表整体重要性时如何选取基准和百分比？ 答：注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。选择适合具体情况的适当基准和百分比，是注册会计师运用职业判断的结果。

（一）适当的基准

《<中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性>应用指南》第3段至第5段，针对确定财务报表整体重要性时对基准的运用作出了详细的指引，要求注册会计师站在财务报表使用者的角度，充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境，选用如资产、负债、所有者权益、收入和费用等财务报表要素，或报表使用者特别关注的项目作为适当的基准。

以下举例说明一些实务中较为常用的基准：

在通常情况下，对于以营利为目的的企业，尤其是上市企业，利润是大多数财务报表使用者最为关注的财务指标，因此，注册会计师首先要考虑选取税前利润作为基准。但是在某些情况下，例如企业处于盈亏临界点或微利状态时，采用税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果。注册会计师可以考虑采用财务报表使用者较为

关注的其他替代性的基准，如主营业务收入、总资产等。

（二）百分比

为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。百分比和选定的基准之间存在一定的联系，如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。例如，对以营利为目的的制造业企业，注册会计师可能认为经常性业务税前利润的5%-10%是适当的；对非营利性组织，注册会计师可能认为收入总额或费用总额的1%-2%是适当的。百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况，都是适当的。

以下举例说明对于几种常用的基准通常可能选择的百分比。

上面列举的百分比是一些在确定财务报表整体重要性时常用的经验百分比。注册会计师在评估未更正错报是否重大时，除考虑该等未更正错报单独或连同其他未更正错报是否已经超过财务报表整体重要性（即定量因素）外，还同时考虑定性因素，并综合评价没有对未更正错报作出调整的财务报表整体是否仍然能够实现公允反映。评价未更正错报是一个重要的职业判断，金额超过整体重要性的未更正错报在某些情况下不一定是重大错报，金额低于整体重要性的未更正

错报在某些情况下也有可能是重大错报。

通常情况下，由于上市公司以及其他公众利益实体的财务报表使用者的范围更广泛，受到更多关注，注册会计师会使用较低的百分比确定一个较低的财务报表整体重要性。

在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：

（1）财务报表是否分发给广大范围的使用者；

（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；

（3）使用者是否对基准数据特别敏感（如特殊目的财务报表的使用者）；

（4）其他因素。

注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变。注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化，在各年度中作出调整。例如，某企业在新设立阶段可能采用总资产作为基准，在成长期可能采用营业收入作为基准，在进入经营成熟期可能采用税前利润作为基准。

此外，注册会计师需要在工作底稿中充分记录在选定基准和百分比时所考虑的因素，作为支持所作出的职业判断的依据。

二、如何确定实际执行的重要性？

答：实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。

确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：（1）对被审计单位的了解；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

在实务中，注册会计师通常需要确定一个而非多个实际执行的重要性。

对实际执行的重要性的运用体现在计划和执行审计阶段（具体的运用将在问题四中详细阐述），实际执行的重要性直接影响注册会计师的审计工作量及需要获取的审计证据，对于审计风险较高的审计项目，需要确定较低的实际执行的重要性，反之亦然。

实际执行的重要性应当低于财务报表整体的重要性，如何确定实际执行的重要性需要注册会计师作出职业判断。

以下举例说明如何确定实际执行的重要性。

在审计XYZ公司时，假设注册会计师确定的财务报表整体的重要性为100万元，注册会计师可以选择将实际执行的重要性设定为财务报表整体重要性的50%至75%，即50万元至75万元之间。

实际执行的重要性比较低的情况可能包括：（1）首次接受委托的审计项目；（2）常年审计项目，以前年度审计调整较多；（3）项目总体风险较高，例如处于高风险行业，面临较大市场竞争压力或业绩压力等。

实际执行的重要性水平比较高的情况可能包括：（1）常年审计项目，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险较低，例如处于低风险行业，市场竞争压力或业绩压力较小等。

注册会计师需要在工作底稿中充分记录在确定实际执行的重要

性时所作出的职业判断的依据。

三、如何确定明显微小错报的临界值？

答：《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》第六条规定，注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。“明显微小”不等同于“不重大”。明显微小错报金额的数量级，与按照《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》确定的重要性的数量级相比，应当是明显不同的（明显微小错报金额的数量级更小）。这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。为了设定审计中发现的错报哪些需要累积，哪些不需要累 …… 此处隐藏：4425字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……